Взаимозачет проводки бюджетный учет

Взаимозачет в бюджетном учреждении проводки

Когда взаимозачет требований возможен между организациями. Договор взаимозачета. Соглашение и акт о проведении взаимных расчетов между несколькими организациями.

Исходя из изложенного в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения контракта, заключенного по итогам размещения заказа, условиями контракта может быть предусмотрена уплата неустойки (штрафа, пеней) в объеме, установленном контрактом, но не ниже размера, предусмотренного Федеральным законом N 94-ФЗ. Для осуществления своей деятельности учреждения заключают договоры (контракты) с поставщиками и подрядчиками на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг. В результате исполнения договоров (контрактов) у учреждения возникают обязательства перед поставщиками.

Как отразить проведение взаимозачета в учете

Если во взаимозачете участвуют несколько организаций, схема видоизменяется: «Ты должен мне, я — ему, он — тебе». Неизменным остается лишь основной принцип взаимозачетных операций: существует встречная или круговая взаимная задолженность, которая гасится круговым взаимозачетом. Стороны, проводящие зачет, не вправе погасить требование, которое предъявлено одному из участников зачетной операции извне, то есть другой организацией, не участвующей в данной сделке по зачету требований. Проиллюстрируем сказанное на примере, приведенном ниже.
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Бюджетное учреждение является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с нормами гражданского законодательства.К примеру, у компании «Альфа» есть долг перед организацией «Бета» в размере 100 000 рублей. Но и у компании «Бета» есть обязательства перед «Альфой» в аналогичном размере. При взаимозачете происходит, фактически, аннулирование взаимных требований. Движения денег в процессе не происходит. Данная операция предполагает использование соответствующих проводок.

Статья поможет правильно провести и оформить зачет взаимных требований. Одним из способов расчетов между организациями является взаимозачет.
Бюджетное учреждение (больница) имеет кредиторскую задолженность перед контрагентом за очистку сточных вод и одновременно дебиторскую задолженность этого же контрагента перед бюджетным учреждением за электроэнергию на эту же сумму. Кредиторская задолженность по расчетам с контрагентом за очистку сточных вод бюджетным учреждением образовалась в рамках деятельности по выполнению государственного (муниципального) задания и деятельности, финансируемой за счет средств ОМС, и отражена, соответственно, на счетах 2 302 23 и 7 302 23. Дебиторская задолженность по возмещению контрагентом (арендатором) расходов учреждения на оплату коммунальных платежей учтена в составе доходов учреждения на счете 2 205 31.
Принимая во внимание положения статей 125, 126 Гражданского кодекса в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения исполнителем обязательств, возникающих из государственных (муниципальных) контрактов, кредитором в таких обязательствах является Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования. Кредитором в обязательствах, возникающих из гражданско-правовых договоров бюджетных учреждений, заключенных по итогам размещения заказа, являются бюджетные учреждения.
Может ли бюджетное предприятие отказаться от проведения взаимозачета с двумя коммерческими предприятиями. Бюджетное предприятие выставляет счета за аренду земли.

Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими обращениями о порядке оплаты получателями бюджетных средств и бюджетными учреждениями обязательств по контрактам при неисполнении или ненадлежащем исполнении исполнителем своих обязательств по указанным контрактам сообщает. Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» не содержат запрета на проведение зачета взаимных требований бюджетными учреждениями.

Если задолженность перед компанией оплачивается путем предоставления товаров на аналогичную сумму, такая операция взаимозачетом являться не будет. Это бартер, предполагающий иной порядок учета.

Какова роль вступивших в силу 29 марта поправок в закон в арбитраже и в каком направлении будет развиваться система третейского разбирательства дальше, читайте в интервью с вице-президентом ТПП РФ.

Основные условия зачета взаимных требований

Если же требования неоднородны или срок исполнения хотя бы одного из обязательств еще не наступил. Зачет может быть произведен только по соглашению сторон.
Когда у компании и ее контрагента есть взаимные долги, они могут упростить и ускорить свои расчеты путем зачета. Это позволит не гонять деньги «ты — мне, я — тебе» и тем самым сэкономить на банковских комиссиях. О нюансах проведения взаимозачета, об оформлении сопутствующих документов и отражении этой операции в учете вы узнаете из нашей статьи.

Обратите внимание: Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.

Рассмотрим базовые правила взаимозачета:

Рассматриваемым методом можно погасить задолженность с различным сроком погашения: наступившим, не наступившим, неопределенным. Если срок выплаты долга прошел, требуется покрыть его в течение недели после предъявления требований.
Обычно в операции участвуют две стороны. Однако во взаимозачете могут принимать участие три и более компании. В этом случае имеют место быть круговые требования.

Требования признаются однородными, когда они имеют один и тот же предмет и их можно сопоставить. Скажем, денежные требования, выраженные в одной валюте, являются однородным и п. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 . К примеру, у одной стороны есть долг по оплате выполненных работ, а у второй — долг по возврату займа, при этом каждая из сторон должна другой деньги, а значит, такие обязательства могут быть зачтены.
Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований, перечислены в статье 411 ГК РФ. Это задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения); требования по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью; обязательства по алиментам и пожизненному содержанию. Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения статьи 410 ГК РФ.
Взаимозачет – это погашение долговых обязательств, при котором не происходит движения финансовых средств. Данная операция возможна при наличии обязательств с одинаковой суммой у компаний перед друг другом.
Размер такой неустойки (штрафа, пеней) устанавливается контрактом в размере не менее одной трехсотой действующей на день уплаты неустойки (штрафа, пеней) ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Проводки дебет 62 и кредит 62, 91, 76, 90 (нюансы)

Взаимозачет не является, согласно закону, сделкой. Его осуществление предполагает соблюдение следующих условий:

Предприятия инициировали минимум две операции, в результате которых появились их задолженности друг перед другом.
Обязательства являются встречными. То есть, каждый участник взаимозачета является и дебитором, и кредитором.
Требования являются аналогичными. То есть, сумма одной задолженности равна сумме другого долга. Однако часто долги не являются полностью однородными. В этом случае происходит взаимозачет на сумму наименьшего долга. Остаток большей задолженности может быть выплачен денежными средствами. Сумма к оплате рассчитывается на основании Акта сверки взаиморасчетов.

Бюджетное предприятие выставляет счета за аренду земли. Правомерны ли их действия об отказе поведения взаимозачета.», «alternativeHeadline» : «Взаимозачет с бюджетной организацией», «articleBody» : «Может ли бюджетное предприятие отказаться от проведения взаимозачета с двумя коммерческими предприятиями. Бюджетное предприятие выставляет счета за аренду земли.

Суммы взаимной задолженности очень редко совпадают, обычно долг одной стороны больше долга другой. Тогда взаимозачет производится на меньшую из сумм. А у стороны, чья задолженность была больше, часть обязательства останется непогашенной.

В статье 410 ГК РФ сказано, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил.

Электронная подпись за 1 час для:

Зачет встречных требований — это способ прекращения (полностью или частично) уже существующих взаимных обязательст в ст. 410 ГК РФ .

Как правило, это взаимная денежная задолженность. С неоднородными требованиями дело обстоит иначе. К примеру, организация «Альфа» имеет задолженность по оплате перед организацией «Бета» по договору купли-продажи. «Бета», в свою очередь, по договору подряда должна выполнить ремонтные работы для «Альфы». Такие обязательства будут встречными, но не однородными, поскольку по одному договору возникли денежные требования, а по другому — обязательства по выполнению работ. Следовательно, погасить взаимные требования зачетом в данном случае нельзя.

Ваш голос важен в дискуссии по банкротству юр. лиц. Лекторы: В. В. Витрянский, В. В. Бациев, Е. Д. Суворов, О. Р. Зайцев, А. В. Юхнин. Суды считают возможным, например, зачесть требования об оплате задолженности заказчика за выполненные работы и об уплате неустойки за нарушение подрядчиком сроков выполнения работ, ведь, несмотря на различную правовую природу, эти требования являются денежными, то есть однородным и Постановление Президиума ВАС от 19.06.2012 № 1394/12 .

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона N 94-ФЗ государственные (муниципальные) контракты заключаются государственными (муниципальными) заказчиками для нужд Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований. Бюджетные учреждения заключают гражданско-правовые договоры для собственных нужд. Как отразить в учете бюджетного учреждения взаимозачет задолженностей, если организациями принято обоюдное решение о проведении зачета?

Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.

Обязательства признаются однородными, если они предполагают одинаковый способ их погашения. И выражены в одной валюте. Условие о том, что взаимозачет возможен в отношении однородных встречных требований, содержится в статье 410 Гражданского кодекса РФ.

Операция взаимозачета в государственных учреждениях

В первый раз про взаимозачет в бюджетной организации пришлось задуматься в 2005 году, когда бухгалтер детского сада (обслуживаемой организации) задала вопрос: «Как отразить в бюджетном учете прием родительской платы папоротником и ягодами?»

На все существующие аргументы в виде выдержек из нормативно-справочной информации и инструктивных документов, указывающие на безоговорочное «нельзя», в ответ была дана информация о том, что так делается много лет в связи со сложившимися экономико-историческими обстоятельствами.

В 2006 году в очередном релизе программы «1С:Бухгалтерия для бюджетных учреждений 7.7» в документе «Поступление материальных запасов» появилась новая хозяйственная операция «Поступление родительской платы материалами», которая полностью ответила на поставленный ранее вопрос.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» такой операции нет. Но вопрос о взаимозачетах встает так же остро, как и раньше.

Рассмотрим операцию взаимозачета с точки зрения действующих инструктивных документов по бухгалтерскому учету в государственных (муниципальных) учреждениях.

Взаимозачет — это операция, которую проводят при условии, если у двух фирм есть встречные обязательства по оплате товаров (работ или услуг).

Согласно положениям статей 410 и 411 Гражданского кодекса зачет как основание прекращения обязательств допускается:

только в той мере, в какой это не запрещено законом или договором;
только однородных требований;
как правило, когда срок исполнения и по основному, и по встречному требованию уже наступил.

В Бюджетном кодексе РФ предусмотрено исполнение бюджета казенными учреждениями только в денежном выражении, как в части доходов, путем зачисления средств на единый счет бюджета (ст.218 БК РФ), так и в части расходов — путем санкционирования оплаты денежного обязательства, принятого получателем бюджетных средств в пределах доведенных ему лимитов бюджетных обязательств (за исключением денежных обязательств по публичным нормативным обязательствам) (ст.219 БК РФ).

То есть, участники бюджетного процесса должны обеспечить выполнение денежных обязательств. А в случаях неисполнения стороной договора (государственного (муниципального) контракта) обязанности по уплате средств — принять необходимые меры по поступлению денежных средств в доход бюджета вплоть до возбуждения процедуры их взыскания.

Как же рассматривается взаимозачет относительно бюджетных и автономных учреждений?

Приказы Министерства финансов РФ № 157н от 01.12.2012, а также № 174н от 16.12.2010 и №183н от 23.12.2010 не предусматривают такой операции, как взаимозачет.

На смену бюджетной смете доходов и расходов для бюджетных и автономных учреждений пришло формирование и утверждение плана финансово-хозяйственной деятельности, содержащего показатели по поступлениям и показатели по выплатам в разрезе выплат.

Операции взаимозачета происходит без движения денежных средств, следовательно при анализе исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности в части поступлений и выплат операция взаимозачета не найдет своего отражения, что может привести к невыполнению плана финансово-хозяйственной деятельности по данным показателям. И это при том, что произойдет движение показателей по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения.

Однако в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 25.03.2011 №33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений», во всех трех разделах «Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности» (ф.0503737) предусмотрена графа 8 «Исполнено некассовыми операциями», которая предполагает исполнение плана финансово-хозяйственной деятельности, именно, операциями, проведенными без движения денежных средств.

Причем нигде не дано разъяснений, какая информация должна быть отражена в графе 8, кроме как то, что она должна формироваться на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета, отражающим некассовые операции по доходам (расходам, источникам финансирования дефицита) учреждения, в разрезе видов доходов (расходов, источников финансирования дефицита), предусмотренных плановыми назначениями на текущий (отчетный) финансовый год.

Итак, какой вывод можно сделать из полученной информации?

Учреждениям, являющимся участниками бюджетного процесса, проводить операцию взаимозачета не рекомендуется, так как сам смысл операции противоречит Бюджетному кодексу РФ в части исполнения бюджета.

Учреждениям — получателям субсидий, проводить операцию взаимозачета прямо не запрещается, но отсутствует нормативно-справочная информация по таким операциям.

Однозначного вывода о том, является ли зачет между государственным учреждением и его контрагентом, проведенный в рамках гражданско-правовых отношений, нарушением законодательства, сделать нельзя.

Таким образом, если учреждением будет принято решение о проведение взаимозачета, ему необходимо:

согласовать операцию с учредителем;
внести соответствующие изменения в план финансово-хозяйственной деятельности.

Отражение в учете взаимозачета

Вопрос

Бюджетное учреждение хотело бы реализовать основные средства, но покупатель оплату производить согласен только через взаимозачет (например мы ему станок, он нам материалы). Какими проводками можно отразить в учете и возможно ли вообще применить такой вид расчетов?

Ответ

Воспользуйтесь сервисами Системы Госфинансы:

Расчет нормы ГСМ

Узнайте верный КБК

Учетная политика для госсектора

Основные средства: ОКОФ и амортизационные группы

Основным нормативным документом, который устанавливает порядок функционирования бюджетного учреждения, является Закон от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ. Бюджетное учреждение является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с нормами гражданского законодательства.

Общие правила взаимозачета регулируются нормами статьи 410 Гражданского кодекса РФ.

Закон от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ не содержат запрета на осуществление зачета взаимных требований бюджетными учреждениями. Следовательно, бюджетное учреждение имеет право производить взаимозачет и оформлять его в бухгалтерском учете на общих основаниях . Разумеется, это не касается случаев, прямо прописанных в статье 411 ГК РФ. Если взаимозачет подпадает под определение крупной сделки или сделки, в которой имеется заинтересованность, он должен быть согласован с учредителем.

Погашение взаимной задолженности между государственными (муниципальными) учреждениями и их контрагентами путем зачета встречных требований на практике осуществляется крайне редко. Объясняется это тем, что основным источником проблем в отражении некассовых операций в бухгалтерском учете и отчетности государственных (муниципальных) учреждений является установленная для этих учреждений необходимость детализации всех доходов и расходов по статьям КОСГУ, а также жесткая привязка в их бухгалтерской отчетности всех операций, связанных с движением имущества и затрат. Причем, учитывая сквозной характер показателей аудита бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) учреждений, предусматривающий строгую взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности различных учреждений с соответствующими показателями отчетности вышестоящих финансовых органов и органов кассового исполнения соответствующих бюджетов, отнесение операций на тот или иной код КОСГУ осуществляется в основном кассовым методом, т.е. в момент перевода (получения) средств контрагентам (учреждению) или снятия их с лицевого счета. Если же в дальнейшем учреждение, по каким-либо причинам, получает имущество, работы и услуги, отличные от фактически оплаченных, то возникают риски искажения показателей бухгалтерской отчетности как самого учреждения, так и обслуживающих его финансовых органов и органов федерального казначейства. В соответствие с требованиями Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом № 33 Минфина РФ от 25.03.2011 суммы зачтенных встречных требований отражаются в графе 8 Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 05030737): по доходной части – в разделе 1 «Доходы учреждения» по строке, соответствующей статье КОСГУ по доходам учреждения со знаком «плюс»; по расходной части – в разделе 2 «Расходы учреждения» по строке, соответствующей статье КОСГУ по соответствующим расходам учреждения. Таким образом, в результате применения некассовых операций, соответствующие кассовые доходы и кассовые расходы учреждения приводятся в соответствие с фактическими доходами и расходами.

С учетом базовых требований Инструкции к Единому плану счетов № 157н, некассовые операции по зачету встречных требований в бухгалтерском учете бюджетного учреждения в рассматриваемой ситуации можно отразить так:

Дебет 2 205 71 560 Кредит 2 401 10 172 — отражена задолженность контрагента перед учреждением по доходам от реализации основного средства;

Дебет 2 105 хх 340 Кредит 2 302 34 730 — отражена задолженность учреждения перед контрагентом за материалы;

Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 205 71 660 — на основании акта сверки взаиморасчетов и решения сторон указанная взаимная задолженность погашается зачетом встречных требований.

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов

В учете бюджетных учреждений:

Поступление материальных запасов по возмездным договорам отразите проводкой:*

Проводки при работе по взаимозачёту

Взаимозачет – это погашение долговых обязательств, при котором не происходит движения финансовых средств. Данная операция возможна при наличии обязательств с одинаковой суммой у компаний перед друг другом.

К примеру, у компании «Альфа» есть долг перед организацией «Бета» в размере 100 000 рублей. Но и у компании «Бета» есть обязательства перед «Альфой» в аналогичном размере. При взаимозачете происходит, фактически, аннулирование взаимных требований. Движения денег в процессе не происходит. Данная операция предполагает использование соответствующих проводок.

Условия осуществления взаимозачета

Предприятия инициировали минимум две операции, в результате которых появились их задолженности друг перед другом.
Обязательства являются встречными. То есть, каждый участник взаимозачета является и дебитором, и кредитором.
Требования являются аналогичными. То есть, сумма одной задолженности равна сумме другого долга. Однако часто долги не являются полностью однородными. В этом случае происходит взаимозачет на сумму наименьшего долга. Остаток большей задолженности может быть выплачен денежными средствами. Сумма к оплате рассчитывается на основании Акта сверки взаиморасчетов.

ВАЖНО! Если задолженность перед компанией оплачивается путем предоставления товаров на аналогичную сумму, такая операция взаимозачетом являться не будет. Это бартер, предполагающий иной порядок учета.

ВНИМАНИЕ! Взаимозачет не применяется при возмещении ущерба или выплате алиментов.

Рассмотрим базовые правила взаимозачета:

Рассматриваемым методом можно погасить задолженность с различным сроком погашения: наступившим, не наступившим, неопределенным. Если срок выплаты долга прошел, требуется покрыть его в течение недели после предъявления требований.
Обычно в операции участвуют две стороны. Однако во взаимозачете могут принимать участие три и более компании. В этом случае имеют место быть круговые требования.

Учет осуществляется в зависимости от нюансов конкретного взаимного расчета.

Формы взаимозачета

Можно выделить следующие формы взаимного расчета:

Односторонний. Инициирующая сторона оформляет заявление, в котором указывается предложение о проведении взаимозачета. Документ отправляется кредитору компании. Заявление составляется в свободной форме, однако в нем обязательно должен быть перечень обязательной информации: реквизиты организации, наименование заявления, дата оформления, операция, в результате которой возникла задолженность. Датой осуществления зачета можно считать день, в который заявление было получено кредитором.
Двухсторонний. Составляется двухстороннее соглашение о проведении зачета. Представители обеих компаний ставят свои росписи. Документ также оформляется в свободной форме, в нем указываются реквизиты и информация о сторонах зачета. Двухсторонняя форма считается предпочтительной, так как документ, заключенный между компаниями, является надежным подтверждением согласия сторон на проведение операции. В дальнейшем кредитор не сможет оспорить факт своего согласия.

Процедура осуществляется на основе Акта зачета обоюдных требований. В законе не оговорена форма этого документа, а потому она может быть разработана самим предприятием.

Проводки по бухгалтерии

В бухучете проведенная операция фиксируется после оформления Акта. При этом используются проводки по счетам 60, 62 и 76.

Пример

Компания «Вита» заключила с организацией «Здоровье» договор подряда на 25 600 рублей. НДС составило 3 905 рублей. Расходы на осуществление работ по подряду равны 14 тысяч рублей. Организация «Здоровье» прежде заключила договор о поставе товаров на сумму 11 800 рублей с «Вита». Налог составил 1 800 рублей. Себестоимость товаров равна 6 500 рублей. Организациями было принято решение о взаимозачете.

Проводки, выполняемые компанией «Здоровье»:

ДТ 60 КТ 62. Пояснение: фиксация взаимных обязательств. Сумма: 11 800 рублей. Документ, на основании которого ведется учет: бухгалтерская справка.
ДТ 60 КТ 51. Пояснение: перечисление суммы для оставшихся обязательств. Сумма: 13 800 рублей. Первичная документация: платежное поручение.
ДТ 68 КТ 19. Пояснение: налог к вычету. Сумма: 3 905 рублей. Первичная документация: книга приобретений.

Проводки, выполняемые компанией «Вита»:

ДТ 60 КТ 62. Пояснение: фиксирование взаимных обязательств. Сумма: 11 800 рублей. Первичная документация: бухгалтерский учет.
ДТ 68 КТ 19. Пояснение: налог к вычету. Сумма: 1 800 рублей. Первичная документация: книга приобретений.
ДТ 51 КТ 62. Пояснение: фиксация суммы выплаченных средств по подряду. Сумма: 13 800 рублей. Первичная документация: выписка из банковского учреждения.

Любая операция в бухучете обязательно должна быть подтверждена первичным документом. В обратном случае отраженные действия вызовут вопросы со стороны налоговых органов.

Тройной взаимозачет

Зачет может производится между тремя и более организациями. Однако такая операция не соответствует всем условиям взаимозачетов, оговоренным в статье 410 ГК РФ. В любом случае, многосторонний зачет может осуществляться согласно статье 421 ГК РФ. Выполняется он на основании договора. Составляется документ на основе общих требованиях, предъявляемых к договорам. Однако он не должен противоречить особенностям многосторонней сделки, что указано в пункте 4 статьи 420 ГК РФ. Обычно компании оформляют соглашение о проведении взаиморасчетов. Форма его законом не установлена. При составлении нужно руководствоваться общими положениями, предъявляемыми к первичной учетной документации.

Пример

Компания «Ангелина» передала организации «Мир книг» продукцию на сумму 100 тысяч рублей. Налог составил 15 254 рублей. Организация «Мир книг» передала компании «Книги детям» продукции на сумму 120 тысяч рублей. Налог составил 18 305 рублей. Компания «Книги детям» заключила с организацией «Ангелина» договор подряда на сумму 90 тысяч рублей. НДС составил 13 729.

У всех компаний практически одновременно возникли долговые обязательства. Сторонами было принято решение о взаимозачете. Для этого было оформлено соответствующее соглашение. Погашение проводится по сумме наименьшей задолженности, составляющей 90 000 (НДС равно 13 729).

Компания «Ангелина должна использовать следующие проводки:

ДТ 60 (субсчет: Расчеты с организацией «Книги детям»). КТ 62 (субсчет: расчеты с компанией «Мир книг»). Необходимо отразить следующие суммы: 90 тысяч рублей (погашение долга), 10 тысяч рублей (поступление средств в счет остатка долга).

Компания «Мир книг» выполняет следующие проводки:

ДТ 60 (субсчет: Расчеты с организацией «Ангелина») КТ 62 (субсчет: Расчеты с компанией «Книги детям»). Потребуется отразить следующие суммы: 10 тысяч рублей (остаток долга перед «Ангелиной»), 30 тысяч рублей (остаток долга «Книг детям» перед компанией «Мир книг»), 90 тысяч рублей (сумма погашения обязательств).
ДТ 60 (субсчет: Расчеты с компанией «Ангелина») КТ 51. Сумма: 10 тысяч рублей были перечислены в счет остатка долга.
ДТ 51 КТ 62 КТ 62 (субсчет: Расчеты с организацией «Книги детям). На счет компании поступило 30 тысяч.

Организация «Книги детям» выполняет следующие проводки:

ДТ 60 КТ 62 (субсчет: Расчеты с организацией «Ангелина»). Приход
ДТ 62 (субсчет: Расчеты с «Мир книг») КТ 51. Сумма: 30 тысяч рублей (перевод остатка долга).

Проведенные операции, которые привели к появлению задолженности, также должны быть зафиксированы проводками.

Бухгалтерский учет операций по взаимозачету встречного требования

Бюджетное учреждение по согласованию с собственником сдает в аренду часть помещений в учебном корпусе. Арендатор имеет задолженность по арендной плате. Он обратился с предложением погасить ее в натуральном виде и передать учреждению бывший в употреблении набор мебели для учебных кабинетов. Вправе ли учреждение провести такой расчет по погашению долга по арендным платежам и если да, то как такая операция отразится в бухгалтерском учете?

Вопрос

Бюджетное учреждение по согласованию с собственником сдает в аренду для организации, осуществляющей образовательную деятельность (далее – арендатор), часть помещений в учебном корпусе.

Арендатор имеет задолженность по арендной плате. Он обратился с предложением погасить ее в натуральной форме и передать учреждению бывший в употреблении набор мебели для учебных кабинетов.

Вправе ли учреждение провести такой расчет по погашению долга по арендным платежам?

Согласно п. 3 ст. 298 ГК РФ бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность для достижения целей, ради которых учреждение создано, и соответствующую этим целям, при условии, что эта деятельность указана в его учредительных документах.

Полученные от такой деятельности доходы и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.

В статье 410 ГК РФ сказано, что обязательство, срок которого наступил, прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования. При этом для зачета достаточно заявления одной стороны.

Таким образом, в ситуации, когда арендатор вышел с предложением погасить свою задолженность по арендным платежам, передав в собственность учреждения набор мебели, стоимость которой соразмерна сумме долга, учреждение вправе произвести взаимозачет. Кроме того, стороны могут заключить двустороннее соглашение о зачете встречных обязательств.

Вопрос

Как взаимозачет встречного денежного требования отразится в налоговом учете?

НДС. Передача имущества в аренду является объектом обложения НДС (ч. 1 ст. 146 НК РФ). Если полученный набор мебели будет использоваться для операций, признаваемых объектами налогообложения, то в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные учреждению при передаче набора мебели, принимаются к налоговым вычетам на основании выставленных счетов-фактур.

Налог на прибыль. На основании п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ средства, полученные от сдачи в аренду имущества, подлежат обложению налогом на прибыль в составе внереализационных доходов. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ и разъяснениям, представленным в Письме Минфина РФ от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66456, стоимость набора мебели как имущества, не являющегося амортизируемым, относится к материальным расходам в целях налогообложения прибыли. Стоимость имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов соответствующие доходы признаются для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Вопрос

Какие операции по взаимозачету встречного денежного требования учреждение отражает в бухгалтерском учете?

В соответствии с п. 9, 51 Инструкции № 174н[1] отражается поступление набора мебели:

формирование первоначальной стоимости объекта на основании первичных учетных документов – по дебету счета 0 106 31 310 и кредиту счета 0302 31 730;
принятие к учету набора мебели, при условии, что она не относится к особо ценному движимому имуществу учреждения, – по дебету счета 0 101 36 310 и кредиту 0 106 31 310.

В соответствии с п. 93, 94, 150 Инструкции № 174н отражаются расчеты по арендным платежам:

начисление доходов от аренды имущества бюджетного учреждения, переданного арендаторам согласно заключенным договорам, – по дебету счета 2 205 20 560 и кредиту счета 2 401 10 120;
уменьшение расчетов по доходам от аренды прекращением встречного требования зачетом обязательств по оплате полученных объектов основных средств – по кредиту счета 2 205 20 660 и дебету счета 2 302 31 830.

В соответствии с п. 112, 113, 131 Инструкции № 174н отражаются операции по учету НДС:

начисление суммы НДС, предъявленной арендатором (поставщиком набора мебели), не включаемой в стоимость такого объекта, – по дебету счета 0 210 12 560 и кредиту счета 0 302 31 730;
начисление суммы НДС на арендные платежи – по дебету счета 0 401 10 120 и кредиту счета 0 303 04 730;
списание сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета, в порядке, предусмотренном НК РФ, – по дебету счета 0 303 04 830 и кредиту счета 0 210 12 660.

Пример

Задолженность по арендной плате составляет 47 200 руб. (в том числе НДС – 7 200 руб.). Арендатор передает учреждению бывший в употреблении набор мебели, стоимость которого оценена в размере 47 200 руб. (с учетом НДС – 7 200 руб.).

Бюджетное учреждение отразит в учете следующие бухгалтерские записи: