1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Выплата процентов по договору займа ежемесячно

Начисление процентов по договору займа: проводки

nachislenie_procentov_po_dogovoru_zayma_provodki.jpg

Похожие публикации

Начисление процентов по договору займа осуществляется в размерах и с периодичностью, указанными в договоре между займодавцем и заемщиком. Займ отличается от кредита тем, что задолженность у заемщика (юридического или физического лица) формируется не перед банком, а перед контрагентом – организацией, ИП, физлицом.

Порядок начисления процентов по договору займа

Проценты по займам начисляются в денежной форме. Вариантов их взимания несколько:

в фиксированном размере, когда величина процента одинакова на протяжении всего периода действия договора займа;

по переменным ставкам, изменяющимся в течение срока договора.

Проценты обычно уплачиваются ежемесячно, поквартально, либо единовременно при погашении задолженности.

Величина процентной ставки определяется участниками соглашения. Если в договоре этот параметр не обозначен, при расчете процентов ориентироваться надо на уровень ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в соответствующем периоде (ст. 809 ГК РФ).

Так как в договоре указывается размер годовой ставки по процентам, при расчете ежемесячных обязательств должника необходимо рассчитать ставку за день, после чего определяется месячная сумма оплаты.

Начисление процентов по договору займа: проводки

В аналитическом учете кредиторам и заемщикам обязательно надо разграничивать основную сумму долга и процентные начисления, также необходимо вести раздельный учет по разным договорам и займодавцам/заемщикам, когда таких договоров несколько.

Проводки у займодавца

Для кредитующей стороны процентный займ выступает в качестве финансового вложения, поэтому учет выданных сумм ведется на счете 58, а проценты по нему будут начисляться по счету 76. Типовые проводки:

Д58 – К51 (50, 52) – кредитор отразил выдачу займа третьему лицу с условием выплаты процентов по долгу;

Д76 – К91 (90) — начисление процентов по основной сумме долга;

Д51 (50, 52) – К76 — уплата процентов должником;

Д51 (50, 52) – К58 – возврат суммы займа кредитору.

День начисления процентов по договору займа в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 приходится на последний день расчетного месяца или иного периода, определенного договором. Например, если займ с условием ежемесячной уплаты процентов оформлен сроком на два месяца — сентябрь и октябрь 2019 года, проценты должны быть начислены и проведены в учете 30 сентября и 31 октября.

Проводки у заемщика

У заемщика займ будет отражен в учете на одном из кредитных счетов – 66 (для краткосрочных займов) или 67 (в случае с длительными займами сроком на 12 месяцев и более). Проценты начисляются на те же счета, с ведением отдельной аналитики по ним.

В соответствии с нормами п. 8 ПБУ 15/2008, если займ получен должником для создания инвестиционного актива, проценты за период пользования заемными денежными средствами равномерно включаются в стоимость объекта инвестирования.

Д51 – К66 (67) – получен займ от контрагента;

Д91 – К66 (67) – начислены проценты по займу (при условии, что деньги не направлены на создание инвестиционных активов);

Д08 – К 66 (67) – начисление процентов по займу, направленному на приобретение или возведение объекта основных средств;

Д66 (67) – К51 (50, 52) – уплата процентов или суммы основного долга кредитору.

Пример начисления процентов по договору займа

Предприятие «ЮГ» выдало своему контрагенту ООО «Север» денежный займ с условием погашения и выплаты процентов по нему по ставке 10% годовых единовременно в конце срока действия договора. Срок соглашения 3 месяца – с сентября по ноябрь 2019 года. Деньги были получены должником 1 сентября, возврат всей суммы долга и процентов осуществлен 30 ноября. Сумма займа – 85 000 руб.

Как будет производиться начисление процентов по договору займа – расчет:

за сентябрь сумма процентов к уплате составит 698,63 руб. (85 000 х 10% / 365 дней в году х 30 дней в сентябре), день получения денег учитывается в общем сроке пользования займом;

за октябрь сумма процентов — 721,92 руб. (85 000 х 10% / 365 х 31);

за ноябрь процентные платежи будут равны 698,63 руб. (85 000 х 10% / 365 х 30), при расчете процентов день погашения долга также учитывается (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

В учете компании «ЮГ» будут сделаны следующие записи:

01.09.2019. Д58/СеверДолг – К51 – 85 000 руб., сумма займа перечислена заемщику;

30.09.2019. Д76/СеверПроц – К91 – 698,63 руб., начислена сумма процентов по договору займа за сентябрь;

31.10.2019. Д76/СеверПроц – К91 – 721,92 руб., начислены проценты за октябрь;

30.11.2019. Д76/СеверПроц – К91 – 698,63 руб., начислены проценты по договору займа за ноябрь;

30.11.2019. Д51 – К58/СеверДолг – 85 000 руб., заемщик вернул всю основную сумму займа на расчетный счет кредитора;

30.11.2019. Д51 – К76/СеверПроц – 2119,18 руб. (698,63 + 721,92 + 698,63), заемщик погасил обязательства по процентам за весь период договора.

В учете заемщика — ООО «Север» по договору займа будут сделаны следующие записи:

01.09.2019. Д51 – К66/ЮгДолг – 85 000 руб. — получен займ;

30.09.2019. Д91 – К66/ЮгПроц – 698,63 руб. — начисление процентов за сентябрь;

31.10.2019. Д91 – К66/ЮгПроц – 721,92 руб. — начисление процентов за октябрь;

30.11.2019. Д91 – К66/ЮгПроц – 698,63 руб. — начисление процентов за ноябрь;

30.11.2019. Д66/ЮгДолг – К51 – 85 000 руб. — погашение основной суммы долга;

30.11.2019. Д66/ЮгПроц – К51 – 2119,18 руб. — уплата обязательств по процентам.

Энциклопедия решений. Порядок начисления и уплаты процентов по договору займа

Порядок начисления и уплаты процентов по договору займа

Если договор займа является процентным, на заёмщика возлагается обязанность по уплате процентов на сумму займа в порядке, установленном договором.

В договоре займа могут предусматриваться периодичность и способ их начисления.

Если в договоре вопрос о периодичности выплат не решён, действует общее правило: проценты начисляются и выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Внимание

Проценты не могут начисляться ранее, чем заемщик получил заемные средства — это вытекает из реальности договора займа.

День получения заёмных средств, как правило, совпадает с днём заключения договора займа. Но если заём предоставляется в безналичной форме, заёмные средства могут поступить на счёт заёмщика не сразу.

По смыслу п. 1 ст. 807, ст. 809 ГК РФ проценты на сумму займа начисляются за весь период фактического пользования заемщиком предоставленными ему денежными средствами. На это указывает и судебная практика, отмечая, что проценты по договору займа подлежат уплате за период с даты выдачи займа и до даты его полного возврата (постановления Тринадцатого ААС от 14.02.2014 N 13АП-23504/13, Двенадцатого ААС от 07.10.2013 N 12АП-8613/13, апелляционное определение СК по гражданским делам Владимирского областного суда от 25.07.2013 по делу N 33-2421/2013).

Вместе с тем при определении срока пользования заемными средствами, исходя из которого исчисляются проценты по договору займа, правоприменительная практика, как правило, руководствуется положением ст. 191 ГК РФ, согласно которому течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Отсюда можно сделать вывод о том, что проценты по договору займа будут начисляться со следующего дня после:

1) получения наличных денежных средств;

2) зачисления средств на банковский счет заемщика (см. постановления Четвертого ААС от 08.08.2013 N 04АП-3152/13, Второго ААС от 11.03.2010 N 02АП-835/2010, Девятого ААС от 16.09.2008 N 09АП-11100/2008, кассационное определение Санкт-Петербургского городского суда от 19.12.2011N 33-18529/2011, апелляционное определение Московского городского суда от 24.12.2012 N 11-28756/12).

Однако с таким порядком исчисления процентов на сумму займа суды согласны не во всех случаях. В некоторых случаях судьи считают, что, поскольку пользование займом начинается со дня получения денежных средств, оснований для его исключения из периода, применяемого при расчете процентов, не имеется; проценты должны исчисляться с даты фактической передачи заемщику денежных средств (апелляционное определение СК по гражданским делам Алтайского краевого суда от 19.02.2013 по делу N 33-1270-13, постановление Девятнадцатого ААС от 27.02.2014 N 19АП-4755/13).

Самим договором займа может быть предусмотрено, что проценты за пользование заемными средствами начисляются с момента получения суммы займа заемщиком. В этом случае день получения суммы займа входит в период, из которого исчисляются проценты по договору (см. например, постановление Шестого ААС от 06.11.2012 N 06АП-5038/12).

ГК РФ напрямую не указывает, включается ли во всех случаях день возврата суммы займа в период пользования заемными средствами, за который займодавцу уплачиваются проценты. Вместе с тем согласно п. 4 ст. 809 ГК РФ в случае возврата досрочно суммы процентного займа займодавец имеет право на получение с заемщика процентов по договору займа, начисленных включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части. Буквально из этой нормы следует, что день возврата суммы займа включается в период начисления процентов. По смыслу п. 1 ст. 807, пп. 1 и 2 ст. 809 ГК РФ это правило применимо во всех случаях, а не только при досрочном возврате суммы займа. Иное означало бы, что заемщик, заключивший договор займа сроком на один день или договор без указания срока возврата заемных средств, но фактически вернувший заем по такому договору на следующий день, пользовался бы в течение одного дня суммой займа без уплаты процентов на нее (с учетом правила ст. 191 ГК РФ об исчислении сроков), что противоречило бы характеру договора процентного займа. Поскольку такой договор является возмездным (п. 1 ст. 423 ГК РФ), займодавец даже при минимальном сроке предоставления займа, составляющем один день, имеет право на получение от заемщика платы за пользование заемными средствами.

Стороны не лишены права конкретизировать в договоре период начисления процентов на сумму займа, указав, например, что день предоставления займа и день возврата принимается за один день (см., например, постановление Двенадцатого ААС от 31.08.2012 N 12АП-6000/12).

Стороны могут договориться о любой удобной им системе начисления и уплаты процентов по договору займа, например возможны:

— единовременная выплата процентов вместе с полной суммой основного долга в установленный договором срок;

— выплата процентов частями за истекший период пользования займом, например, ежемесячно/ ежеквартально/ ежегодно и т.д., а сумма основного долга возвращается по истечении договора;

— периодичная выплата процентов вместе с частью суммы займа.

В кредитных отношениях на практике часто используются две схемы одновременных выплат процентов и основной суммы долга: аннуитетная и дифференцированная. Любую из них можно предусмотреть и в договоре займа.

Аннуитетные платежи, равные на протяжении всего срока погашения долга, рассчитываются единожды и включают в себя сумму начисленных процентов и сумму основного долга.

При дифференцированном методе равными являются только части основного долга, а проценты пересчитываются каждый месяц на остаток задолженности, постепенно уменьшаясь.

Дифференцированный метод начисления процентов, как правило, считается более выгодным заёмщику, но менее выгодным займодавцу.

4.2. ПОРЯДОК УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЙМОМ (ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗАИМОДАВЦА)

4.2. ПОРЯДОК УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЙМОМ (ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗАИМОДАВЦА)

Пункт 2 ст. 809 ГК РФ

Условие о порядке уплаты процентов за пользование займом (вознаграждения заимодавца) определяет срок и способ получения заимодавцем от заемщика вознаграждения за предоставленный заем.

Чтобы согласовать условие о порядке уплаты процентов, в договоре денежного займа необходимо указать:

– форму (наличную или безналичную) передаваемых денег и способ их передачи;

– срок (периодичность) уплаты процентов за пользование займом (вознаграждения).

4.2.1. Согласование формы и способа уплаты процентов за пользование займом (вознаграждения заимодавца)

Если сторонами договора денежного займа являются лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ), основным порядком осуществления расчетов между ними, в том числе и в части уплаты заимодавцу вознаграждения, по смыслу п. 2 ст. 861 ГК РФ является безналичный порядок.

Для договоров денежного займа Гражданский кодекс РФ не устанавливает форму безналичных расчетов, применяемую по умолчанию, поэтому ее необходимо определить в договоре с учетом правил ст. 862 ГК РФ. Стороны могут договориться о безналичных расчетах платежными поручениями (§ 2 гл. 46 ГК РФ), по аккредитиву (§ 3 гл. 46 ГК РФ), по инкассо (§ 4 гл. 46 ГК РФ), чеками (§ 5 гл. 46 ГК РФ) или в иной форме, предусмотренной законом, банковскими правилами или применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Для согласования условия о форме расчетов денежными средствами в безналичном порядке стороны должны указать в договоре:

– конкретную форму расчетов из числа предусмотренных ст. 862 ГК РФ;

– сведения (реквизиты), необходимые для осуществления платежа.

Пример формулировки условия:

“Перечисление процентов на сумму займа осуществляется в безналичном порядке платежными поручениями по реквизитам, указанным в разделе “Адреса и реквизиты сторон” настоящего договора”.

Подробнее о согласовании порядка расчетов безналичными денежными средствами по договору займа см. п. 3.1.2 “Передача суммы займа безналичными денежными средствами” настоящего материала.

Стороны вправе согласовать уплату вознаграждения по договору наличными деньгами (п. 2 ст. 861 ГК РФ). При этом им необходимо учесть следующее. Для расчетов, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, действующее законодательство ограничивает размер наличных платежей. Общая сумма таких платежей в рамках одного договора не может превышать 100 000 руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 000 руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов (п. 6 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У “Об осуществлении наличных расчетов”).

Стороны, согласовавшие уплату вознаграждения по договору наличными деньгами, могут выбрать и установить в договоре следующие способы их передачи:

– выдача денег заимодавцу (или его представителю) из кассы заемщика;

– внесение заемщиком (или его представителем) наличных денег в кассу заимодавца.

Внимание! Заемщик вправе расходовать на уплату процентов по займу только наличные деньги, поступившие в кассу с его расчетного счета (п. 4 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У). Использование для этих целей наличных денег, поступивших в кассу за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги и полученных в качестве страховых премий, не допускается (п. 2 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У).

Поскольку место проведения кассовых операций определяется руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) (п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У “О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства”), вследствие чего оно может отличаться от места регистрации юридического лица (индивидуального предпринимателя), сторонам рекомендуется указать в договоре не только способ, но и место передачи наличных денег, т.е. адрес кассы заимодавца или заемщика, в которой будут производиться расчеты.

Примеры формулировки условия:

“Уплата вознаграждения, установленного п. ___ настоящего договора, производится заемщиком путем внесения наличных денег в кассу заимодавца, расположенную по адресу: г. ________, ул. _________, д. ____, корп. ___, оф. ___”.

“Уплата процентов на сумму займа осуществляется путем выдачи заимодавцу наличных денег из кассы заемщика, расположенной по месту нахождения заемщика, указанному в п. ____ настоящего договора”.

Подробнее о согласовании порядка расчетов наличными деньгами по договору займа см. п. 3.1.1 “Передача наличных денег по договору займа” настоящего материала.

4.2.2. Согласование срока (периодичности) уплаты процентов за пользование займом (вознаграждения заимодавца)

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 809 ГК РФ, вознаграждение заимодавца, исчисляемое в процентах от суммы займа, выплачивается заемщиком ежемесячно. Однако, руководствуясь принципом свободы договора (п. 4 ст. 421 ГК РФ) и диспозитивностью нормы п. 2 ст. 809 ГК РФ, стороны вправе согласовать иной срок уплаты процентов на сумму займа (вознаграждения заимодавца).

При этом срок уплаты процентов (вознаграждения) или их части должен быть определен по правилам, установленным ст. ст. 190 – 194 ГК РФ, одним из следующих способов:

– истечением периода времени, определяемого годами, месяцами, неделями, днями или часами;

– указанием на событие, которое неизбежно должно наступить.

При согласовании срока уплаты процентов за пользование займом (вознаграждения заимодавца) стороны могут установить в договоре:

– единовременную (однократную) выплату процентов (вознаграждения);

Пример формулировки условия:

“Проценты на сумму займа уплачиваются одновременно с возвратом суммы займа”.

– график уплаты процентов (вознаграждения);

Пример формулировки условия:

“Выплата заимодавцу вознаграждения производится заемщиком в соответствии с графиком погашения задолженности (Приложение 1, являющееся неотъемлемой частью настоящего договора)”.

– уплату процентов (вознаграждения) с определенной периодичностью, в том числе отличной от указанной в п. 2 ст. 809 ГК РФ (еженедельно, ежеквартально).

Внимание! Устанавливая в договоре ежеквартальный срок уплаты процентов за пользование займом (вознаграждения заимодавца), стороны должны учитывать, что отсчет кварталов ведется с начала года (п. 2 ст. 192 ГК РФ). Поэтому отсчет срока уплаты процентов в соответствии с таким условием договора начинается не с момента получения денег заемщиком, а с начала следующего после даты предоставления займа квартала, т.е. с 1 января, 1 апреля, 1 июля или 1 сентября (Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2009 по делу N А14-8111/2008/258/32, оставленное без изменения Постановлением ФАС Центрального округа от 21.10.2009 N Ф10-3082/09(3), Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2009 по делу N А14-1566/2009/29/32).

При согласовании условия о регулярной уплате процентов за пользование займом (вознаграждения заимодавца) через равные промежутки времени (еженедельно, ежемесячно, ежеквартально) сторонам рекомендуется указать конкретный момент в пределах данного промежутка времени, до которого должна быть произведена оплата процентов (вознаграждения заимодавца). В противном случае у сторон могут возникнуть разногласия относительно срока надлежащего исполнения заемщиком обязательств по уплате вознаграждения.

Пример формулировки условия:

“Проценты на сумму займа уплачиваются не позднее 10-го (десятого) числа каждого месяца начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления займа. Проценты, начисленные за последний период пользования суммой займа, уплачиваются одновременно с возвратом займа”.

Если условие о порядке уплаты процентов за пользование займом (вознаграждения) не согласовано

В этом случае вознаграждение заимодавца в виде процентов, начисляемых на сумму займа, должно выплачиваться заемщиком до дня возврата займа ежемесячно (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

При отсутствии в договоре указания на конкретный момент, до которого должно быть исполнено обязательство по внесению платы за пользование займом, этот момент определяется по правилам ст. ст. 190 – 192 ГК РФ. Так, при ежемесячной уплате процентов платеж должен быть произведен не позднее первого числа месяца, следующего за отчетным (Постановление ФАС Уральского округа от 21.03.2012 N Ф09-1250/12).

Такой платеж может быть произведен в любой форме (с учетом ограничений, установленных законом) и любым способом на усмотрение заемщика.

Договор займа с отсрочкой уплаты процентов – риск спора с налоговой инспекцией. Оно вам надо?

На практике часто заключаются договоры займа, предусматривающие уплату процентов за весь период пользования заемными средствами одновременно с возвратом суммы займа.

Например, в январе 2013 года учредитель предоставил организации заем на сумму 10 000 000 руб. сроком на 2 года под 10% годовых. Проценты начисляются за весь период пользования заемными средствами. При этом вся сумма начисленных за 2 года процентов уплачивается займодавцу по окончании договора займа одновременно с возвратом суммы займа.

В каком порядке организация должна признавать расходы в виде процентов по такому договору займа в целях исчисления налога на прибыль?

Казалось бы, нормы НК РФ однозначно указывают на то, что при методе начисления проценты по займам и кредитам должны признаваться в составе внереализационных расходов ежемесячно исходя из процентной ставки, установленной договором (п.8 ст.272, ст. 328 НК РФ).

При этом порядок признания процентов, установленный ст.272 и 328 НК РФ, никак не зависит от порядка уплаты процентов по договору. Расходы в виде начисленных по договору процентов всегда должны признаваться ежемесячно, при этом уплачиваться они могут как ежемесячно, так и ежеквартально, и раз в год, и по окончании договора, и в любом другом порядке, установленном в договоре.

Однако, несмотря на то, что нормы главы 25 НК РФ в этой части предельно четки и однозначны, на практике все не так очевидно.

Причиной тому — Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09.

Судьи рассматривали ситуацию, когда договором займа была предусмотрена отсрочка по уплате процентов за пользование заемными средствами, и пришли к выводу, что проценты должны признаваться в расходах только в том периоде, когда наступает срок их уплаты займодавцу в соответствии с условиями договора.

После появления этого Постановления налогоплательщики буквально завалили Минфин и ФНС своими запросами относительно порядка признания расходов в виде процентов.

Контролирующие органы достаточно оперативно озвучили свою позицию по данному вопросу. Из появившихся разъяснений стало очевидно, что налоговые органы позицию Президиума ВАС РФ не поддерживают и применять ее в своей работе не намерены.

В частности, в письме ФНС России от 17.03.2010 № 3-2-06/22 высказано мнение о том, что указанное решение Президиума ВАС РФ, основанное на выборочном применении отдельных норм статей 272 и 328 НК РФ, вступает в прямое противоречие с иными положениями этих же статей, применение которых требует равномерного признания процентов в течение всего периода пользования заемными средствами.

Признавая возможность неоднозначного толкования норм статей 272 и 328 НК РФ в отношении даты признания расходов по заемным средствам, ФНС России, как указано в письме, не видит оснований для изменения сформированного ранее подхода к порядку признания процентов в связи с решением ВАС РФ, поскольку это приведет к нарушению иных требований законодательства в отношении учета для целей налогообложения процентов по долговым обязательствам.

Аналогичные разъяснения дает и Минфин России.

Например, организация заключила договор займа на срок 5 лет и более. Стороны договора определили порядок выплаты процентов одновременно с возвратом суммы займа. Организация задала вопрос: как учитываются в расходах по налогу на прибыль проценты, начисленные по договору займа: в том налоговом периоде, когда они были уплачены, или же равномерно в течение всего срока действия договора займа независимо от времени их фактической оплаты с учетом того, что сумма основного долга не погашена?

Ответ Минфина России — проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия долгового обязательства на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами (письмо от 26.02.2013 № 03-03-06/1/5481).

Другая организация, оказавшаяся в аналогичной ситуации, в своем запросе в Минфин прямо указала на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09. Однако ответ Минфина все тот же — проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа (вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов) на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами (письмо от 28.02.2013 № 03-03-06/1/5969).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29175, от 12.07.2013 № 03-03-06/1/27251, от 09.07.2013 № 03-03-06/1/26470 и др.

Казалось бы, проблема исчерпана. Позиция Минфина и ФНС едина – проценты признаются в расходах равномерно в течение срока действия договора, независимо от порядка уплаты процентов, установленного договором.

Но… как показывает практика, налоговые органы на местах далеко не всегда придерживаются официальной позиции Минфина и ФНС. Проверяя конкретных налогоплательщиков, налоговики настаивают на том, что проценты не могут признаваться в расходах ранее того периода, когда наступает срок их уплаты, установленный договор. Т.е. по факту на практике озвучивается позиция, высказанная Президиумом ВАС РФ в упомянутом выше Постановлении.

Налогоплательщики, оказавшиеся в такой ситуации, обращаются в суды и… проигрывают. Арбитражные суды, принимая решения в пользу налоговых органов, ссылаются, в том числе и на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09.

Такое решение принял, например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 20.06.2013 № А55-27521/2012.

Обстоятельства спора были таковы. Организация заключила договор займа с иностранной компанией на сумму 27 000 000 евро. Срок займа — с октября 2008 года по сентябрь 2015 года. Согласно условиям договора займа уплата процентов за пользование заемными средствами производится одновременно с выплатой основной суммы займа.

В этих обстоятельствах суд пришел к выводу, что ранее этой даты у организации не возникает обязательств перед заимодавцем по погашению процентов и, как следствие, не возникает расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Аналогичное решение принял ФАС Центрального округа в Постановлении от 25.09.2012 № А36-758/2011.

Нельзя не сказать, что в практике арбитражных судов встречаются и решения, поддерживающие правомерность равномерного признания расходов в виде процентов.

В качестве примера можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2013 № А42-4473/2012. Суд указал на то, что нормы гл.25 НК РФ обязывают налогоплательщика отражать расходы в виде процентов по договорам займа в отчетном (налоговом) периоде в соответствии с условиями договора. При этом проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа на конец каждого месяца пользования денежными средствами вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов.

В итоге следует признать, что проблема с учетом расходов в виде процентов по договорам, предусматривающим отсрочку их уплаты займодавцу, существует.

Это вынужден был признать и Минфин России.

В письме от 29.04.2013 № 03-03-10/15072 констатируется тот факт, что на основании Постановления Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09 начинает формироваться судебная практика, в соответствии с которой равномерный учет организациями процентов по долговым обязательствам в ряде случаев признается неправомерным. В качестве примера Минфин приводит Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2012 № А41-20293/11.

Позиция Минфина России, заключающаяся в том, что проценты по всем видам заимствования должны признаваться равномерно в течение всего срока действия договора займа, вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов, была ранее согласована с ФНС России (письмо от 17.03.2010 № 3-2-06/22). Вместе с тем из анализа правоприменительной практики следует, что территориальные налоговые органы придерживаются иной позиции.

Учитывая изложенное, Минфин России просит уточнить позицию ФНС России по вопросу о порядке включения в налоговую базу по налогу на прибыль организаций расходов (доходов) в виде процентов по долговым обязательствам.

ФНС России, в свою очередь, выпустила письмо от 25.06.2013 № ЕД-4-3/11519@, в котором в целом подтвердила тот факт, что в соответствии с нормами гл.25 НК РФ проценты должны учитываться в расходах равномерно в течение всего срока договора займа. Но при этом в письме сделана оговорка:

«В то же время изложенное выше не исключает возможности при соблюдении налогоплательщиками положений отдельных статей гл.25 НК РФ предъявления организациям налоговой претензии, в случае если в их действиях будет установлен и подтвержден факт получения необоснованной налоговой выгоды.

В таком случае в ходе проведения контрольных мероприятий должны выявляться и подтверждаться обстоятельства необоснованности получения налоговой выгоды. При этом обязанность доказывания обстоятельств необоснованности получения налоговой выгоды налогоплательщиком лежит на налоговом органе.

При рассмотрении данных обстоятельств необходимо учитывать правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в п.1 Постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», исходя из положений которого следует, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета».

В переводе с казенного языка на человеческий это означает следующее – если вы заключаете договор займа (кредитный договор), предусматривающий отсрочку уплаты процентов, будьте готовы к тому, что налоговый орган при проверке может оспорить правомерность равномерного признания процентов в расходах.

При этом, как показывает арбитражная практика, обращение в суд также может закончиться проигрышем.

В то же время нужно понимать, что признание процентов в расходах в том периоде, когда они были уплачены (чтобы избежать спора с налоговиками), практически наверняка приведет к тому, что бОльшую часть процентов в расходах вообще учесть не получится, поскольку статья 269 НК РФ ограничивает максимальную сумму процентов, которая может быть учтена в расходах в данном периоде.

На это деликатно указано в письме Минфина России от 29.04.2013 № 03-03-10/15072. Чиновники пишут: «В ряде случаев при заключении кредитного договора стороны предусматривают, например, уплату всей суммы процентов за пользование займом одновременно с погашением основного долга. При этом организация-кредитор должна учесть в составе доходов всю предусмотренную кредитным договором сумму процентов единовременно на дату погашения основного долга, а организация-заемщик должна будет включить в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, сумму процентов по такому кредитному договору также единовременно на дату погашения основного долга.

В связи с ограничениями, установленными ст.269 НК РФ, организация-заемщик часть процентов вынуждена будет погасить за счет прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль организаций».

Приведу простенький пример.

Допустим, в январе 2013 года учредитель предоставил организации заем на сумму 10 000 000 руб. сроком на 2 года под 10% годовых. Проценты начисляются за весь период пользования заемными средствами. При этом вся сумма начисленных за 2 года процентов уплачивается займодавцу по окончании договора займа одновременно с возвратом суммы займа. Учетной политикой организации предусмотрено нормирование процентов исходя из ставки ЦБ, умноженной на 1,8.

Если организация признает проценты в расходах ежемесячно, то вся сумма каждый месяц укладывается в норматив и признается в расходах в полном объеме.

Например, сумма процентов за февраль 2013 г. в соответствии с условиями договора составит 76 712 руб. (10 000 000 х 10% : 365 х 28). Норматив при ставке ЦБ 8,25% составит 113 917 руб. (10 000 000 х 8,25% х 1,8 : 365 х 28). В расходы пойдет фактически начисленная сумма – 76 712 руб. И так каждый месяц в течение срока действия договора.

Если же признать всю сумму процентов в расходах в момент уплаты процентов, то получим следующую картину.

Предположим, в январе 2015 года организация возвращает учредителю заем 10 000 000 руб. и выплачивает проценты за 2 года – 2000 000 руб. Все 2000 000 руб. признаются расходом в январе 2015 года. Считаем норматив за январь 2015 года, предположив, что ставка ЦБ осталась на уровне 8,25. Получаем 82 680 руб. (10 000 000 руб. х 8,25% х 1,8 : 365 х 31). Вуаля! В расходах можно учесть только 82 680 руб., а все остальное (1917 320 руб.) – по факту за счет собственных средств.

Договор займа с процентами

Скачать бланк в формате doc:
dogovor_zayma_s_procentami.doc [57,5 Kb] (cкачиваний: 12445)

Скачать бланк в формате pdf:
dogovor_zayma_s_procentami.pdf [102,35 Kb] (cкачиваний: 1350)

ДОГОВОР ЗАЙМА

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. По настоящему договору Займодавец предоставляет Заемщику заем в сумме рублей, а Заемщик обязуется возвратить Займодавцу сумму займа и уплатить начисленные проценты за пользование займом в соответствии с условиями и в сроки, установленные настоящим договором.

1.2. Процентная ставка для настоящего договора составляет % годовых.

1.3. Проценты за пользование Займом начисляются исходя из фактического количества календарных дней использования займа, при этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366), а количество расчетных дней в месяце – соответствует фактическому количеству календарных дней в месяце.

1.4. Период начисления процентов за пользование займом начинается со дня фактической выдачи Займодавцем заемной суммы Заемщику либо перечисления суммы займа на указанный счет Заемщика и заканчивается в день, когда Заем возвращается Займодавцу. Начисленные проценты за пользование займом Заемщик обязуется уплачивать ежемесячно, не позднее последнего рабочего дня месяца.

2. УСЛОВИЯ ВЫДАЧИ И ПОРЯДОК ПОГАШЕНИЯ ЗАЙМА

2.1. Заем предоставляется на основании настоящего договора.

2.2. Заем предоставляется путем выдачи заемной суммы из кассы Займодавца либо перечисления заемной суммы на указанный счет Заемщика.

2.3. Заемщик вправе осуществлять погашение задолженности по Займу и (или) процентов за пользование им путем внесения наличных денежных средств в кассу Займодавца либо перечисления в безналичной форме суммы задолженности на расчетный счет Займодавца;

3. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

3.1. Займодавец обязуется обеспечить предоставление займа в течение рабочих дней с момента подписания сторонами настоящего договора.

3.2. Займодавец обязуется предоставить Заемщику заем на условиях настоящего договора.

3.3. Займодавец обязуется консультировать Заемщика по всем вопросам, связанным с исполнением настоящего Договора.

3.4. Заемщик обязуется возвратить заем и уплатить проценты за пользование им в сроки, оговоренные настоящим Договором и в полном объеме.

4. ПОГАШЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

4.1. Заемщик осуществляет погашение Займа в соответствии со сроками, установленными настоящим Договором.

4.2. Заемщик имеет право досрочно погасить Займ.

4.3. В случае осуществления Заемщиком окончательного досрочного погашения Займа Заемщик должен одновременно с погашением основного долга по Займу произвести погашение всех начисленных процентов.

4.4. Датой погашения любых платежей считается дата фактического поступления средств на соответствующий счет (счета) Займодавца либо дата внесения суммы задолженности в кассу Займодавца.

4.5. При пропуске Заемщиком сроков погашения каких-либо платежей непогашенная срочная задолженность учитывается как просроченная задолженность с начислением процентов по Повышенной процентной ставке со дня ее возникновения.

4.6. Просроченная задолженность считается срочной (первоочередной) к погашению в любое время.

4.7. Погашение задолженности Займодавцу производится в следующей очередности:

  • штрафная неустойка;
  • просроченные проценты по Займу;
  • задолженность по просроченному основному долгу;
  • срочные проценты по Займу;
  • задолженность по срочному основному долгу.

5. ПОРЯДОК ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ЗАЕМЩИКА

5.1. В целях обеспечения возвратности Займа Стороны обязуются заключить Договоры обеспечения и предусмотреть иные обеспечительные меры.

5.2. К обеспечительным мерам относятся: залог недвижимости; залог транспортных средств; залог прав требования, включая ценные бумаги; предоставление Заемщиком Займодавцу права на внесудебное обращение взыскания непосредственно на предмет залога, предусматриваемого в Договорах обеспечения; поручительство; банковская гарантия; удержание предметов залога и средств, принадлежащих Заемщику; иные согласованные Сторонами меры.

5.3. Право выбора способов обеспечения обязательств по настоящему Договору и их оценки принадлежит Займодавцу.

5.4. Имущественное обеспечение Займа с учетом ликвидности должно покрывать основной долг и начисленные проценты. В случае увеличения срочной задолженности или возникновения просроченной задолженности Заемщик обязан увеличить обеспечение до необходимого размера и качества.

5.5. Подписанные во исполнение настоящего договора Договоры обеспечения действуют в совокупности с ним и неотделимы от него. Одновременно с подписанием настоящего Договора, заключаются в его обеспечение Договор поручительства № от « » 2019 года и (или) Договор поручительства № от « » 2019 года. В случае увеличения обеспечения, вновь заключаемые договоры указываются в Соглашениях.

5.6. В случае ухудшения физических качеств предмета залога или иной утраты им ликвидных качеств, как и любой другой обеспечительной мерой, Займодавец вправе потребовать замены способа обеспечения и выбрать его по своему усмотрению.

6. СРОК ДОГОВОРА

6.2. Настоящий договор вступает в силу с момента фактической выдачи Займодавцем заемной суммы Заемщику либо перечисления суммы займа на указанный счет Заемщика и действует до полного его погашения и уплаты начисленных процентов за пользование им.

7. ДОСРОЧНОЕ ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

7.1. При досрочном возврате займа Заёмщик не позднее, чем за рабочих дней обязан известить Займодавца о досрочном возврате.

7.2. При досрочном возврате займа проценты за пользование займом выплачивается Заемщиком за фактический срок пользования займом.

8. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

8.1. При нарушении Заемщиком сроков, установленного для внесения очередного платежа по возврату займа и уплаты начисленных процентов за пользование им Займодавец вправе расторгнуть договор и потребовать от Заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов за пользование займом.

8.2. С момента возникновения просроченной задолженности по Займу Заемщик уплачивает Займодавцу повышенные проценты за пользование просроченным Займом в размере % годовых (далее – повышенные Проценты).

8.3. Повышенные Проценты начисляются на сумму просроченного Займа со дня возникновения просрочки, по день полного погашения просроченного Займа.

8.4. При несвоевременной уплате Процентов Заемщик уплачивает Займодавцу независимо от уплаты Процентов, предусмотренных п.1.2. настоящего Договора, Неустойку в размере %, начисляемую на сумму просроченного платежа по Процентам за каждый день просрочки, с даты, следующей за датой возникновения просрочки по дату ее погашения (включительно).

8.5. Обязательства Заемщика по возврату Займа и уплате Процентов (в том числе повышенных) считаются выполненными в полном объеме со дня поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу Займодавца.

8.6. С согласия Займодавца обязательства Заемщика по возврату Займа и уплате Процентов могут быть выполнены другими способами, не противоречащими действующему законодательству Российской Федерации.

8.7. В случае, когда Заемщик нарушил срок, установленный для внесения очередного платежа по возврату займа и уплаты начисленных процентов за пользование им, а Займодавец не воспользовался правом, предусмотренным п.7.1. настоящего договора, Заемщик обязан уплатить Займодавцу проценты за пользование займом, начисляемую по правилам, предусмотренным пп.1.2-1.5 настоящего договора за весь фактический срок пользования займом.

8.8. Заемщик возмещает Заимодавцу все расходы, связанные с взысканием задолженности по настоящему договору.

8.9. Отказ Заемщика от погашения задолженности по возврату займа и уплате начисленных процентов за пользование им либо нарушение сроков погашения задолженности Заемщика, установленных настоящим Договором, служит основанием для ограничения его в возможностях дальнейших заимствований.

9. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

9.1. Во всем, что не нашло отражения в настоящем договоре, стороны будут руководствоваться действующим законодательством РФ.

9.2. Датой исполнения обязательств по договору со стороны Заемщика является дата полного погашения задолженности по возврату займа и уплате начисленных процентов за пользование им.

9.3. Все споры и разногласия, возникшие во время действия настоящего договора, стороны будут пытаться урегулировать с помощью переговоров.

9.4. Если спор не будет урегулирован, то он подлежит разрешению в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ.

9.5. Изменения и дополнения к настоящему Договору осуществляются в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

9.6. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, обладающих равной юридической силой, по одному для каждой стороны.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector