Овердрафт бухгалтерский и налоговый учет проводки 2020

Как правильно в бухучете отразить овердрафт

Овердрафт – этим сложным словом называется особая форма кредита, предоставляемого организации банком в случае, если на счете недостаточно денег для покрытия необходимых платежей либо денег нет совсем. Суммы по договору (лимит) устанавливаются банком исходя из оборотов на расчетном счете компании и могут меняться. Многие бухгалтеры испытывают затруднения при отражении операций овердрафта в проводках, процентов по договору. В статье речь пойдет о том, какие операции и проводки по овердрафту применимы в учете заемщика.

Овердрафт как вид кредита

Овердрафт, по своей сути, еще один вид краткосрочного кредитования клиента банком, и все же ряд особенностей позволяет выделять его в отдельную категорию. Сходство с обычным кредитом заключается в наличии годовой процентной ставки, под которую выдаются суммы.

Отличия состоят в следующем:

клиент не видит поступившей на его расчетный счет суммы по овердрафту;
в банковских выписках овердрафт не отражается;
банк соглашается восполнить недостаток средств клиента в момент, когда он возникнет, поэтому отдельно просить банк перечислить деньги за клиента нет необходимости.

Преимущества овердрафта состоят в том, что:

у хозяйствующих субъектов всегда есть лимит денежных средств, которыми они могут расплатиться в любой момент с любым контрагентом, в том числе и с бюджетом по налогам, взносам;
сумма лимита известна, можно рассчитывать платежи исходя из нее;
залог, скорее всего, при заключении договора не понадобится;
деньги всегда в распоряжении заемщика, не нужно дополнительно обращаться в банк.

Вместе с тем есть и очевидные недостатки:

обороты по счету связаны с лимитом средств, при малых оборотах и сумма кредитования тоже невелика;
более высокие, по сравнению с обычным кредитом, проценты;
короткие сроки погашения, обычно не более 0,5 года.

Исходя из указанных особенностей овердрафта формируются корреспонденции счетов по нему.

Проводки и учет

План счетов бухгалтерского учета позволяет вести учет овердрафта по нескольким схемам проводок. Так, если исходить из того, что деньги на расчетный счет заемщика фактически не поступают, они сразу идут на погашение конкретной задолженности, то вместо двух проводок Дт 51 Кт 66 и Дт 60 Кт 51, можно сформировать одну — Дт 60 Кт 51. Вместо 60 может быть любой другой счет, в зависимости от характера погашаемой задолженности.

В рамках одного операционного банковского дня, таким образом, сформируется отрицательный остаток на счете клиента (кредитовый) и дебетовый – у банка. Погашение задолженности происходит в режиме текущих платежей и часто покрывается уже в течение дня, т.е. клиент ее попросту не замечает и не отражает в учете.

Покрытие овердрафта, отрицательного остатка, банком отражается в выписке в тот момент, когда вместо отрицательного на счете образуется остаток 0. На сумму покрытия бухгалтером заемщика делается проводка Дт 51 Кт 66. Иначе говоря, бухгалтер компании, для которой открыт овердрафт, отражает текущие платежи как выплаты с расчетного счета, обычным порядком, а затем отражает «регулирующие» суммы, предоставленные банком, в результате чего на расчетном счете образуется положительный остаток. Предоставляемая сумма не должна превышать сумму задолженности клиента.

Проценты на сумму задолженности, списанные в конце дня, отражают проводкой Дт 91/2 Кт 51. Часто с целью выделить суммы, уплаченные банку за пользование кредитом, применяют промежуточный счет 76 с открытием отдельного субсчета и делают записи:

Такими же проводками учитывают и комиссию за открытие овердрафта.

Некоторые специалисты считают такой вариант учета списанием задолженности непосредственно с расчетного счета – должнику, несовершенной. Их аргументы приведены далее:

Запись Дт 60 Кт 51 не фиксирует в учете собственно привлечение кредита, разновидностью которого является овердрафт.
В отчетности отсутствует информация об обязательствах погасить привлеченные средства (Дт 60 Кт 66), следовательно, она недостоверна.
Запись Дт 60 Кт 51 приводит, по сути, к образованию на расчетном счете сальдо кредитового на конец дня, если не было поступлений. Сформировать баланс с таким сальдо невозможно.

Существует вариант, использующий те же счета, по несколько иной схеме. Банковскую комиссию проводят, как показано выше: либо сразу с кредита 51 на дебет 91/2, либо с использованием промежуточного сч.76.

Сам по себе овердрафт записывают так:

Дт 51 Кт 66;
Дт 60 Кт 51 – предоставлен банком овердрафт, и оплачена за счет него задолженность контрагенту (вместо 60 может быть другой счет).

Либо делают проводку Дт 60 Кт 66 и далее возврат овердрафта — Дт 66 Кт 51.

Можно учитывать овердрафт также с использованием счета 55, закрепив такой порядок в учетной политике:

Дт 55 Кт 66;
Дт 60 Кт 55 – предоставление кредита и оплата поставщику (вместо 60 может быть другой счет);
Дт 66 Кт 55 – возврат овердрафта;
Дт 91/2 Кт 66;
Дт 66 Кт 51 – начисление и возврат процентов, если организация использует сч. 66 – еще один вариант учета процентов по овердрафту.

Нередко такой кредит учитывают за балансом на счете 008: по дебету лимиты, установленные для фирмы, их остатки, а по кредиту – использование и списание их же при закрытии договора.

Овердрафт в налоговом учете

В налоговом учете проценты по овердрафту – это внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ), которые подлежат нормированию, согласно правилам и лимитам ст. 269 НК РФ. Порядок нормирования и признания расходов отражается в учетной политике заемщика. Налоговый учет «упрощенца» позволяет использовать эти же правила.

На заметку! Если задолженность по овердрафту погашается в день ее образования, проценты не начисляются.

Самое важное

Овердрафт – один из видов краткосрочного кредитования. В БУ его можно учитывать по-разному. Если средства используются и погашаются в течение одного дня, то можно делать проводки, непосредственно корреспондируя 51 (55) счет со счетами контрагентов. В ином случае целесообразно использовать счет 66.

Возможен и забалансовый учет овердрафта. Суммы процентов и комиссии банка по овердрафту обычно выделяют в учете, например, с использованием субсчетов счета 76 как промежуточного. Это связано с расходами в целях НУ и их нормированием. Здесь также возможны различные варианты проводок.

Любая принятая схема учета овердрафта должна быть отражена в учетной политике хозяйствующего субъекта.

Овердрафт – проводки

overdraft_-_provodki.jpg

Овердрафт – проводки в бухучете

Краткосрочные займы, получаемые от банков, отражаются в учете на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам». При оформлении кредита сумма долга записывается в кредит счета 66, при погашении задолженности счет дебетуется. Когда осуществляется выдача овердрафта, проводки рекомендуется формировать с разными субсчетами счета 66 для разграничения основной суммы займа и процентов за пользование кредитной линией, например:

66.1 может применяться для отражения размера займа;

66.2 — для выделения процентных начислений и платежей.

Бухгалтерские проводки по овердрафту должны формироваться с учетом правил ПБУ 15/2008. При отражении величины краткосрочного займа составляются типовые записи:

Д51 – К66.1 – использование средств из выделенной кредитной линии;

Д66.1 – К51 – погашение задолженности.

Выдача кредита овердрафт акционерному обществу, ООО оформляется проводкой с участием счета 51, так как расчеты проводятся только в безналичной форме. Особенность овердрафта в том, что деньги выделяются банком сразу при проведении платежа, на который у клиента не хватает собственных ресурсов, обналичивание денег не предполагается. Погашение кредита производится тоже автоматически – при первом поступлении средств на расчетный счет должника без дополнительных поручений от самого клиента.

Когда оформляется овердрафт, проводки могут составляться не через 51 счет, а через 55 «Специальные счета в банках». Использование такой методики допускается при условии, что она закреплена в учетной политике субъекта хозяйствования. Корреспонденции будут выглядеть так:

Д55 – К66.1 – предоставлен овердрафт;

Д60, 76 – К55 – оплачены счета контрагентов средствами из выделенной кредитной линии;

Д66.1 – К55 – погашен овердрафт.

Отследить, в каком объеме предприятие израсходовало лимит по овердрафту, помогают данные забалансового учета. При открытии кредитной линии вся возможная сумма заимствования отражается в дебете счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», при использовании этого ресурса счет 008 кредитуется. Корреспонденция с участием забалансового счета дополняет основные проводки, но не влияет на показатели баланса.

Проценты по овердрафту – проводки

За пользование заемными средствами клиенты банков должны платить проценты. Размер комиссии устанавливается двусторонним договором между финансовым учреждением и субъектом хозяйствования. По овердрафту проценты рассчитываются за каждый день, когда имела место задолженность.

Комиссионное вознаграждение банку за овердрафт отражается в учете в составе прочих расходов на счете 91.2. В налоговом учете эта группа затрат будет входить во внереализационные расходы. Возможные корреспонденции:

Д91.2 – К66.2 – начисление процентов за пользование кредитными средствами;

Д66.2 – К51 – погашение комиссии банку по овердрафту.

Предоставление овердрафта и его учет на примере

Банк открыл компании кредитную линию на 702 700 руб. со ставкой 15% годовых. Предприятие при совершении очередного платежа частично использовало выделенный кредитный лимит в сумме 322 000 руб. Через 4 дня на расчетный счет фирмы поступили деньги от контрагента в размере 340 000 руб., часть которых была направлена банком на погашение овердрафта. Как показать в учете овердрафт – бухпроводки:

Д008 – 702 700 руб., открыта кредитная линия;

Д60 – К51 – 500 000 руб., оплачен счет контрагента, в том числе с использованием кредитных средств в сумме 322 000 руб.;

Д51 – К66.1 – 322 000 руб., банк в конце операционного дня обнулил отрицательное значение по расчетному счету предприятия;

К008 – 322 000 руб., произведена выдача овердрафта, проводка показывает частичное использование кредитного лимита, учтенного за балансом;

Д91.2 – К66.2 – 529,32 руб. (322 000 х 15% / 365дн. х 4 дн.), начислены проценты за пользование заемными средствами;

Д51 – К62 – 340 000 руб., на расчетный счет зачислены деньги от контрагента;

Д66.2 – К51 – 529,32 руб., банк самостоятельно произвел списание процентов по овердрафту;

Д66.1 – К51 – 322 000 руб., осуществлен возврат суммы овердрафта;

Д008 – 322 000 руб., восстановлена кредитная линия.

Учет процентов при овердрафте

Овердрафт — это кредитная линия в виде лимита задолженности. Банки устанавливают лимит овердрафта, крайние даты внесения ежемесячного платежа и размер минимального платежа (письмо АРБ от 13.02.2008 № А-02/5-66).

При поступлении денежных средств на расчетный счет заемщика банк производит безакцептное списание этих средств в счет погашения овердрафта. Фирма по мере необходимости использует заемные средства в пределах овердрафта для оперативной оплаты платежных документов, когда расходы временно превышают наличие денежных средств на расчетном счете.

В свою очередь компания заинтересована и в скором поступлении платежей в течение дня: это снижает задолженность по овердрафту, позволяя экономить на процентных платежах. Начисление процентов банк делает на фактический объем задолженности, которая образуется на конец дня, то есть на овердрафт.

Таким образом, отличие овердрафта от других форм кредитования в том, что в погашение задолженности направляются все суммы, поступающие на текущий счет клиента.

В случаях, когда по договору банк платит со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), он считается предоставившим клиенту кредит на определенную сумму со дня осуществления такого платежа (п. 1 ст. 850 ГК РФ).

Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяют правилами о займе и кредите (гл. 42 ГК РФ), если договором банковского счета не предусмотрено иное (п. 2 ст. 850 ГК РФ). С учетом норм Гражданского кодекса соглашение об овердрафте является кредитным договором.

По кредитному договору банк представляет деньги в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Заимодавец в свою очередь имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Отражение в бухучете процентов по овердрафту

Порядок учета процентов по займу зависит от того, на какие цели использованы заемные средства:

— при использовании заемных средств на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива проценты включаются в стоимость этого актива (абз. 2 п. 7, п. 9 ПБУ 15/2008). Сразу отметим, что овердрафтом для этих целей пользоваться нецелесообразно;

— в остальных случаях проценты учитывают в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008), в частности, при использовании средств овердрафта по исполнению обязательств.

Расходы признают в том отчетном периоде, к которому они относятся, их отражают обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (пп. 4, 6 ПБУ 15/2008).

В бухучете при получении займа на срок не более 12 месяцев причитающиеся к уплате проценты по овердрафту отражают на отдельных субсчетах по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При получении займа сроком более 12 месяцев — по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проценты к уплате учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

На забалансовом счете 008 приходуют суммы неиспользованных лимитов и суммы восстановления лимитов при погашении задолженности (п. 19 Информации Минфина России № ПЗ-5/2011).

При списании со счета 008 уменьшают сумму неиспользованного лимита по мере погашения, а также суммы неиспользованных лимитов при прекращении договора.

Налоговый учет

Расходы в виде процентов при применении в налоговом учете метода начисления признают на последнее число текущего месяца и на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 8 ст. 272, п. 3 ст. 328 НК РФ).

При применении кассового метода проценты признают в составе расходов на дату их уплаты заимодавцу (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

На основании статьи 269 Налогового кодекса, если у компании есть сопоставимые долговые обязательства, полученные в одном отчетном периоде, можно выбрать способ расчета предельного уровня процентов из двух возможных вариантов: «среднего уровня процентов» или исходя из ставки рефинансирования. Если сопоставимых долговых обязательств нет, то расчет производят только исходя из ставки рефинансирования.

Сумму процентов, превышающую предельный размер, при исчислении налога не учитывают (п. 8 ст. 270 НК РФ).

В ряде случаев порядок признания процентов в бухгалтерском и налоговом учете различен, вследствие чего могут возникать разницы, учитываемые по правилам ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02)).

Если средства направлены на приобретение инвестиционного актива, в учете возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и отложенные налоговые обязательства (ОНО). Это происходит, поскольку в налоговом учете проценты учитывают в составе расходов ежемесячно, а в бухгалтерском — по мере начисления амортизации по приобретенному с использованием заемных средств инвестиционному активу. Тогда же НВР и ОНО погашаются (пп. 12, 15, 18 ПБУ 18/02).

Налоговый кодекс позволяет учесть проценты в пределах норм, тогда в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы (ПР) и постоянные налоговые обязательства (ПНО) (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).

В случае применения кассового метода проценты формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а их уплата произведена в другом, в учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА). Погашение указанных ВВР и ОНА производят после оплаты процентов (пп. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

Метод «среднего уровня процентов»

Под долговыми обязательствами на сопоставимых условиях понимают долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов (абз. 3 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Сотрудники ФНС России разъясняют, что условия выдачи долговых обязательств могут быть определены как сопоставимые при соблюдении всех четырех критериев одновременно: та же валюта, те же сроки, сопоставимые объемы и аналогичные обеспечения (письмо ФНС России от 19.05.2009 № 3-2-13/74).

В Налоговом кодексе не разъясняется понятие сопоставимых объемов и аналогичных обеспечений при оценке сопоставимости долговых обязательств. Ведомство рекомендует определить порядок нормирования процентов в учетной политике организации (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

Если порядка сопоставимости по критериям в учетной политике не предусмотрено, по мнению Минфина России, предельную величину процентов, признаваемых расходом, определяют исходя из ставки рефинансирования Банка России, с учетом установленных коэффициентов (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ, письмо Минфина России от 17.12.2008 № 03-03-06/1/694).

Если компания в учетной политике прописала критерии сопоставимости, то при подсчете нормируемых процентов, включаемых в расходы по прибыли, вправе воспользоваться методом «среднего уровня процентов».

Итак, для того чтобы определить сумму процентов, включаемую в расходы, необходимо произвести следующие действия:

1. Рассчитать средний уровень процентов по всем сопоставимым долговым обязательствам (отношение суммы произведений всех полученных долговых обязательств и процентных ставок по ним к сумме всех полученных долговых обязательств).

2. Определить величину максимального отклонения от среднего уровня процентов с применением ставки 20 процентов.

3. Определить предельную ставку, по которой могут быть рассчитаны проценты в целях налогообложения, и сравнить с фактической.

Компания в 2012 г. получила в банке два кредита в форме овердрафта в сумме 350 000 руб. и 400 000 руб. (по ставкам 18% и 19% годовых соответственно) на два месяца. В учетной политике фирмы отражено: «Расходом признаются проценты, начисленные по долговым обязательствам, при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же месяце на сопоставимых условиях. При этом сопоставимыми признаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки, под аналогичные обеспечения, объем которых различается не более чем на 20%». Оба кредита соответствуют данным условиям сопоставимости.

В связи с этим оба кредита признаются сопоставимыми долговыми обязательствами и по ним организация вправе применить метод расчета среднего процента.

Средний уровень процентов по двум сопоставимым кредитам составляет:

(350 000 руб. × 18% + 400 000 руб. × 19%)/(350 000 руб. + + 400 000 руб.) × 100% = 18,53%.

Следовательно, существенным отклонением от среднего уровня процентов должны быть признаны проценты, исчисленные по ставке свыше 22,24 (18,53 + 18,53 × 20%).Таким образом, фирма признает в составе расходов в налоговом учете суммы начисленных процентов по обоим кредитам полностью, так как предельный уровень процентов выше фактического.

Метод учета процентов исходя из ставки рефинансирования

— равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях;

— равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

С 1 января 2011-го до 31 декабря 2013 года при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается:

— равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях;

— равной произведению ставки рефинансирования Банка России и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В целях применения статьи 269 Налогового кодекса под ставкой рефинансирования Банка России понимается:

— в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, — ставка рефинансирования, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

— в отношении прочих долговых обязательств — ставка рефинансирования, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Для определения предельной суммы процентов, включаемой в расходы по прибыли, необходимо определить предельную ставку, по которой могут быть рассчитаны проценты в целях налогообложения, и сравнить ее с фактической.

Остаток на расчетном счете на 01.09.2012 составляет 45 000 руб. Фирма планирует воспользоваться овердрафтом для расчетов с поставщиками на 400 000 руб. под 19% годовых.

На счет компании 14.09.2012 поступают деньги от заказчиков в сумме 420 000 руб. В этот же день банк в безакцептном порядке списывает со счета клиента сумму кредита и проценты.

В бухучете делают проводки:

— 400 000 руб. — оприходован овердрафт;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66-1

– 400 000 руб. — зачислен овердрафт;

– 400 000 руб. — списан лимит овердрафта;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 400 000 руб. — произведена оплата поставщику за услуги.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 420 000 руб. — поступили денежные средства от заказчиков;

ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 51

– 400 000 руб. — списана банком с расчетного счета в безакцептном порядке сумма овердрафтного кредита;

– 400 000 руб. — восстановлен лимит овердрафта;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2

– 2699,45 руб. (400 000 руб. × 19% : 366 дн. × 13 дн.) — начислены проценты за пользование кредитом в течение 13 дн.;

ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 51

– 2699,45 руб. — списаны банком с расчетного счета в безакцептном порядке проценты за кредит.

Рассчитаем сумму расходов по процентам за кредит, которую компания вправе учесть при расчете налога на прибыль. Расчет ведется исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза (8% × 1,8 = 14,4%):

400 000 руб. × 14,4% : 366 дн. × 13 дн. = 2045,90 руб.

Таким образом, постоянная разница в целях исчисления налога на прибыль составит 653,55 руб. (2699,45 руб. – 2045,90 руб.), а постоянное налоговое обязательство — 130,71 руб. (653,55 руб. × 20%).

В учете составят проводки:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

– 130,71 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

В заключение отметим, что метод «среднего уровня процентов» для включения в расходы по прибыли более рискованный по сравнению со способом «исходя из ставки рефинансирования», так как законодательно не конкретизированы критерии сопоставимости. Поэтому велика вероятность споров с налоговыми инспекторами.

Экспертиза статьи: Дмитрий Игнатьев, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, к. э. н.

Предоставление овердрафта: проводки в 1С:8

Овердрафт стал неотъемлемой частью расчетного счета многих организаций. Никто не откажется иметь запасной кошелек, который покроет текущие расходы в непредвиденных ситуациях нехватки средств. Разбираем вопросы бухгалтерского учета овердрафта у заемщика на ОСНО и других системах налогообложения:

как в 1С оформить операции по овердрафтному кредиту;
варианты бухгалтерских проводок;
как отразить овердрафт в балансе, на какой счет отнести лимиты;
пример бухгалтерского учета овердрафта у заемщика.

В статье мы не будем затрагивать вопросы банковского учета по овердрафту кредитных карт, получения банками овердрафта от ЦБ РФ, бухгалтерские проводки в банке.

Овердрафт в отчете о движении денежных средств

Чтобы правильно учитывать движение средств с использованием овердрафта, разберем подробнее, что это и каковы отличия от стандартных кредитов.

Овердрафт — дословно «перерасход», вид кредитной линии к расчетному счету организации или ИП. Услуга подключается единоразово на определенный срок, чаще всего на 12 месяцев. В течение данного периода предприятие вправе уходить в минус по счету в пределах установленного лимита.

Преимущество овердрафтного кредитования — не нужно каждый раз собирать пакет документов для получения заемных средств. Бухгалтер просто формирует платежное поручение на исполнение обязательств перед поставщиками или для выплаты заработной платы, при недостатке средств банк автоматически добавляет недостающую сумму для платежа.

Отличительной чертой овердрафта является то, что физически банк не перечисляет на р/с компании кредитные деньги. Погашение использованных сумм происходит в безакцептном порядке, то есть без распоряжения владельца счета, при поступлении денег на счет компании.

За подключение кредитной линии банковская организация взимает единовременную комиссию. Краткосрочное использование заемных банковских средств — платное, клиент должен уплатить предусмотренные договором проценты.

При формировании отчета о движении денежных средств согласно правилам МСФО овердрафтные кредиты относят к эквивалентам денежных средств, поэтому остаток может быть как положительным, так и отрицательным.

Бухгалтерский и налоговый учет овердрафта

При выдаче кредита овердрафта акционерному или обществу с ограниченной ответственностью, индивидуальному предпринимателю заемщик обязан вести учет овердрафта согласно правилам бухучета: ПБУ 15/2008 , ПБУ 9/99 , ПБУ 10/99 , 1/2008 .

Счета, с которыми работает бухгалтер в 1С: краткосрочные кредиты 66.01 и проценты по краткосрочным кредитам 66.02.

использование овердрафтного лимита не считается доходом, в бухгалтерии учитывают кредиторскую задолженность перед банком;
погашение использованных сумм происходит автоматически — расходы не возникают;
проценты относят к прочим расходам;
комиссии — это дополнительные расходы, которые учитываются организацией в соответствии с ее учетной политикой.

Налоговый учет овердрафта регламентируется Налоговым кодексом РФ (статьи 251, 265, 269, 270, 272, 328) и письмами Министерства финансов № 03-03-06/1/16 от 21.01.2013, № 03-03-06/1/26 от 26.01.2011.

получение и погашение заемных средств не включается в доходы и расходы;
проценты являются внереализационными расходами;
проценты учитываются помесячно, когда фактически использовались кредитные средства;
комиссия за подключение услуги учитывается в прочих расходах.

Бухгалтерские проводки в 1С: получение овердрафта, начисление процентов

Так как овердрафт — краткосрочное кредитование расчетного счета сроком до года, то отражение движения денежных средств, связанных с овердрафтным лимитом, выполняется по счету 66.

Плата за открытие лимита овердрафта отражается проводками:

Дт 91 — Кт 51: списание единовременной комиссии за подключение услуги.

Дт 76.09 — Кт 51: удержана комиссия банком;

Дт 91.02 — Кт 76.09: включение комиссии в расходы.

Предоставление овердрафта, начисление процентов, погашение лимита отражают проводками:

Дт 51 — Кт 66: получение овердрафтных средств;
Дт 60 (70, 76 и др.) — Кт 51: оплата обязательств заемными средствами;
Дт 91.2 — Кт 66: начисление процентов за пользование кредитными деньгами в отчетном периоде;
Дт 66 — Кт 51: погашение использованной суммы лимита и начисленных процентов.

Некоторые бухгалтеры предпочитают использовать единственную проводку Дт 60 – Кт 66. Аргументы в пользу такой системы учета — кредитные средства не поступают на р/с компании, а сразу перечисляются со счета банка поставщику.

Учет овердрафта на забалансовом счете 008 используют для:

отражения неиспользованных сумм кредитных средств и возобновляемого лимита после погашения — по дебету;
пользование кредитными деньгами, списание лимитных сумм по окончании договора — по кредиту.

Чтобы проверить себя, бухгалтер складывает остатки счетов 008 и 66.1. Полученная сумма должна равняться разрешенному лимиту по договору.

Проводки при выдаче и погашении неразрешенного (технического) овердрафта по корпоративной карте:

Дебет 55 — Кредит 66: банк зачислил овердрафтные средства;
Дебет 55 — Кредит 51: организация перечислила деньги с р/с на карту;

Дебет 66 — Кредит 55: погашение долга;

Дебет 91.2 — Кредит 66: начисление процентов;

Дебет 66 — Кредит 55: списание процентов с карты.

Примеры проводок по овердрафту в бухучете

Разберем приведенные выше проводки на конкретном примере.

Компания «Урал» обслуживается в банке УБРиР. Стороны подписали договор на подключение к р/с овердрафтного лимита.

единовременная комиссия 1,0 % от суммы договора, но не менее 30 000 руб.;
годовая процентная ставка — 22,5%;
максимальный лимит — 500 000 рублей;
проценты начисляются на остаток задолженности за дни фактического пользования кредитными деньгами и уплачиваются в последний рабочий день месяца.

Остаток на р/с компании равен 100 000 руб. Компания оплатила поставщику 1 января 2019 года 400 000 руб. с использованием овердрафтного лимита. От покупателя поступили деньги за выполненный заказ 10 февраля в сумме 800 000 рублей. Разберем, как данные операции отражаются проводками в бухучете.

Дт 91 — Кт 51: на сумму 30 тыс. руб. — списываем комиссию за подключение услуги (остаток = 70 000 руб.)

Дт 51 — Кт 66.1: 330 тыс. руб. (400 000 – 70 000) — предоставление займа.

Дт 60 — Кт 51: 400 тыс. руб. — прошла оплата поставщику с использованием собственных и кредитных денег.

Дт 91.2 — Кт 66.2: 6 306,16 руб. (330 000 * 22,5% / 365 * 31) — начисляем проценты за январь.

Дт 51 — Кт 62: 800 тыс. руб. — поступление на р/с.

Дт 66.1 — Кт 51: 330 тыс. руб. — банк в безакцептном порядке списал всю сумму долга.

Дт 91.2 — Кт 66.2: 2 034,25 руб. (330 000 * 22,5% / 365 * 10) — начисляем проценты за февраль.

Дт 66.2 — Кт 51: 8340,41 руб. — погасили проценты за январь и февраль.

При учете на забалансовом счете проводки следующие:

Дебет 008: 500 тыс. руб. — учитываем кредитную линию.

Кредит 008: 330 тыс. руб. — использовали часть лимита.

Дебет 008: 330 тыс. руб. — восстановили лимит.

Проверочное равенство на 31 января: 170 000 (остаток по сч. 008) + 330 000 (задолженность по сч. 66.1) = 500 000 (общий лимит).

Обязательно ставьте лайк (палец вверх) этой статье, если она Вам понравилась.

Подписывайтесь на канал, чтобы не пропустить новые публикации!

Бухучет овердрафта и составление проводок по нему

В жизни предприятия случается всякое. Необходимость срочно произвести оплату поставщику, когда на расчетном счете кот наплакал – нередкая ситуация. В такой ситуации на помощь придет овердрафт.

Овердрафт – кредит, который дает банк при недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете. В договоре с компанией банк обычно устанавливает доступную сумму овердрафта. Максимальный лимит рассчитывается исходя из оборотов по счету заемщика. Эта сумма может меняться в зависимости от снижения или роста оборотов по счету компании (ИП).

Давайте разберемся, какие особенности договора нужно учитывать и как ведется бухучет овердрафта. Не забудем и про налоги!

Что такое овердрафт – простыми словами?

Счет с овердрафтом – это расчетный счет с кредитным лимитом. Проводя аналогию с картами физлица, это одновременно и дебетовая, и кредитная карта.

Лимит овердрафта – максимально возможная сумма денежных средств, которую может получить заемщик сверх имеющегося на расчетном счете остатка.

В отличие от привычных кредитов, овердрафт выдается компании или ИП по мере необходимости, заранее на расчетный счет эту сумму получить нельзя. Также сумму по овердрафту нельзя обналичить.

Порядок кредитования расчетного счета регламентирует глава 42 ГК РФ. Возможность предоставления овердрафта предусмотрена ст. 850 ГК РФ.

Условия овердрафта нередко прописываются в договоре на обслуживание банковского счета. Компания может никогда и не воспользоваться кредитом, т.к. возможность пользоваться овердрафтом — это право, а не обязанность. И наоборот: если в договоре с банком изначально нет речи об овердрафте, то при необходимости можно заключить дополнительное соглашение.

Порядок получения и списания овердрафта

Если возникла необходимость рассчитаться с поставщиком в условиях недостатка средств на счете, то банк как бы напрямую зачисляет нужную сумму на счет поставщика. Когда на счет компании-заемщика поступают деньги, банк автоматически погашает задолженность по овердрафту.

За пользование овердрафтом банк ежедневно начисляет проценты. Они списываются со счета автоматически и в банковской выписке вы их обязательно найдете. Если задолженность по овердрафту закрывается в день, когда она образовалась, проценты не начисляются.

Преимущества и недостатки расчетного счета с овердрафтом можно представить в виде таблицы.

Проводки в бухучете по овердрафту

Овердрафт — это, по сути, разновидность краткосрочного кредита. В бухгалтерском учете все краткосрочные займы и кредиты отражаются по счету 66. Правила учета операций установлены ПБУ 15/2008 «Учет расходов пол кредитам и займам» (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н).

За открытие овердрафта банк берет комиссию, вы увидите ее в банковской выписке. На сумму комиссии делается проводка:

Дебет 91 – Кредит 51 — списали комиссию за открытие овердрафта

Также для отражения единовременной комиссии за подключение овердрафта можно составлять проводки с участием счета 76, тогда вместо одной проводки будет две:

Дебет 76-09 – Кредит 51 – банк удержал единовременную комиссию за пользование овердрафтом

Дебет 91-02 – Кредит 76-09 – единовременную комиссию включили в расходы

Операции, связанные с самим овердрафтом, обычно отражают такими проводками:

Дебет 51 — Кредит 66 — банк предоставил овердрафт;

Дебет 60 (70, 76 и др.) — Кредит 51 — организация перечислила оплату контрагенту за счет заемных средств;

Некоторые специалисты считают такие проводки в бухучете по овердрафту неправильными, т.к. фактического зачисления денежных средств на счет организации не происходит, они сразу отправляются со счета банка контрагенту. Поэтому вы можете сделать и прямую проводку:

Дебет 60 – Кредит 66 – оплата поставщику произведена за счет кредитных средств.

Также бухучет овердрафта всегда предусматривает отражение начисленных банком процентов:

Дебет 91-2 — Кредит 66 — начислили проценты за пользование овердрафтом;

Дебет 66 — Кредит 51 — возвратили сумму овердрафта, погашены проценты.

Бухучет овердрафта – альтернативный вариант

Однако некоторые специалисты предлагают использовать для учета овердрафта счет 55 «Специальные счета в банках». Если такой метод учета закреплен в учетной политике, следует делать такие проводки:

Дебет 55 — Кредит 66 — банк предоставил овердрафт;

Дебет 60 (70, 76 и др.) — Кредит 55 — перечислили оплату контрагенту за счет заемных средств банка;

Дебет 91-2 — Кредит 66 — начислили проценты за пользование овердрафтом;

Дебет 66 — Кредит 55 — организация возвратила сумму овердрафта;

Дебет 66 — Кредит 51 — организация погасила проценты.

Эти проводки используются, если на конец дня на счете 51 образуется отрицательный остаток.

Если же использование овердрафта и погашение задолженности по нему происходят в течение одного операционного дня, то бухгалтер отражает текущие платежи в обычном порядке, корреспондируя счет 51 со счетами контрагентов, которым платежи направлены. Т.е. 66 счет использоваться не будет. Это правило действует для обоих вариантов проводок (51 и 55 счет).

Обратите внимание: проценты и комиссии банки, как правило, списывают в безакцептном порядке (проводки Дебет 66 – Кредит 51 или 55). Происходит это в тот момент, когда на счете компании появляется достаточно средств, чтобы полностью погасить все долги.

Правда, при этом банк будет учитывать очередность платежей, прописанную в статье 855 Гражданского кодекса РФ. То есть сначала будет списана задолженность по исполнительным документам (если таковая есть), долги по зарплате работникам, перед внебюджетными фондами и налоговой. Списать деньги в счет погашения долга по овердрафту банк сможет лишь после того, как все перечисленные выше требования будут удовлетворены.

Налоговый учет овердрафта

Овердрафт как вид кредита не входит в налоговую базу при расчете налога на прибыль. Поэтому операции по предоставлению овердрафта и его возврату никак не влияют на доходы и расходы организации.

Однако проценты по овердрафту уже будет относиться к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). К расходам можно отнести всю сумму начисленных процентов, если это не противоречит требованиям, закрепленным в статье 269 НК. Включение в расходы сумм процентов производится ежемесячно.

Налоговый учет овердрафта на УСН происходит аналогично, т.к. среди расходов на «упрощенке» также можно учесть расходы по кредитам.

Пример овердрафта

Теперь бухучет овердрафта разберем на конкретном практическом примере. ООО «Теремок» получило овердрафт, лимит которого составляет 500 000 руб. Единовременная комиссия за открытие овердрафта – 2000 руб. Ставка по кредиту 18% годовых. Остаток на расчетном счете 100 000 руб. Задолженность перед поставщиком 400 000 руб.

Задолженность перед поставщиком погашена 24 июля. Платеж от покупателя в сумме 700 000 руб. получен 8 августа. Посмотрим пример овердрафта с проводками

Дебет 91 — Кредит 51 – на сумму 2000 руб. — списали комиссию за открытие овердрафта (остаток на счете стал 98 000 руб.)

Дебет 51 — Кредит 66-1 – на сумму 302 000 руб. (400 000 – 98 000) — банк предоставил овердрафт

Дебет 60 — Кредит 51 – на сумму 400 000 руб. — перечислили оплату контрагенту за счет собственных и заемных средств

Дебет 91-2 — Кредит 66-2 – на сумму 1042,52 руб. (302 000 * 18% / 365 * 7) — начислили проценты за пользование овердрафтом за июль (нужно отразить и в налоговом учете как внереализационные расходы);

Дебет 51 – Кредит 62 – на сумму 700 000 руб. – получили оплата от покупателя

Дебет 66-1 — Кредит 51 – на сумму 302 000 руб. — возвратили сумму овердрафта

Дебет 91-2 — Кредит 66-2 – на сумму 1191,45 руб. (302 000 * 18% / 365 * 8) — начислили проценты за пользование овердрафтом за август (нужно отразить и в налоговом учете как внереализационные расходы);

Дебет 66-2 – Кредит 51 – на сумму 2233,97 руб. — погасили проценты за июль и август

Бухгалтерский учет овердрафта за балансом

Часто рекомендуют для учета сумм овердрафта использовать также забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». На этом счете отражают по:

дебету: суммы неиспользованных лимитов, установленных договорами, суммы восстановления лимитов при погашении задолженности;
кредиту: использование сумм лимитов, списание лимитов при прекращении договора.

Для нашего примера бухгалтерский учет овердрафта за балансом будет выглядеть так:

На дату заключения договора:

Дебет 008 – на сумму 500 000 руб. – учли кредитную линию

Кредит 008 – на сумму 302 000 руб. – списали кредитную линию

Дебет 008 — на сумму 302 000 руб. – восстановили кредитную линию

В качестве контроля правильности произведенных записей выступает следующее равенство:

остаток по счету 008 + остаток по счету 66-1 = лимит овердрафта.

Давайте проверим выполнение равенства на 31 июля для нашего примера:

198 000 (остаток по счету 008) + 302 000 (задолженность по счету 66-1) = 500 000 (лимит овердрафта)

А вы пользовались овердрафтом? Какой способ вести бухучет овердрафта выбрали – с 51 или 55 счетом? Делитесь в комментариях! Если есть вопросы – задавайте.