1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Налоговые регистры по ндс

Регистры налогового учета по НДС: закрепляем в учетной политике

Что такое регистры

В связи с тем, что наиболее подробное описание правил ведения налоговых регистров приведено именно в гл. НК РФ, посвященной прибыли (ст. 313, 314 НК РФ), а регистрам по НДС посвящена небольшая ст. 169 НК РФ, рассмотрение данного вопроса логично будет провести, используя комплекс положений НК РФ и нормы закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Регистры, используемые в целях налогообложения, предназначены для регистрации и накопления сведений, которые содержатся в первичных документах, бухгалтерских справках и аналитических таблицах. При этом существуют жесткие требования к ведению таких регистров: в них не должно быть пропусков и исправлений, не допускается регистрация мнимых или притворных объектов бухучета и прочее.

Регистры в налоговом учете — это специальные формы для сведения и систематизации данных за отчетный период. Заносимые в регистры данные должны быть скомпонованы в соответствии с требованиями, установленными гл. 21 НК РФ. Эти сведения группируются и регистрируются без отражения проводок, то есть просто делается запись по объекту налогообложения. При этом занесение данных в регистры должно осуществляться непрерывно и в хронологическом порядке.

Налогоплательщику важно обеспечить создание такого аналитического учета поступающих сведений, который бы раскрывал порядок формирования налоговой базы. В регистрах накапливаются и подлежат систематизации сведения, содержащиеся в первичных документах, которые приняты к учету.

Различают регистры налогового учета и бухучета. По формальным признакам можно выделить такие отличия:

  • бухгалтерские регистры, которые оформляются в виде книг, содержат записи о первичных документах;
  • в аналитические регистры для целей налогообложения заносится лишь информация из справок бухгалтера и расчетных таблиц, которые также могут быть приравнены к первичным учетным документам.

Как вести бухгалтерские и налоговые регистры, узнайте из материалов:

Регистры налогового учета должны формироваться по всем хозоперациям, учитываемым для целей налогообложения. И если, как было сказано выше, порядок учета и систематизации объектов налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухучете, то бухгалтерские регистры могут быть заявлены и как регистры налогового учета. Это значит, что все объекты, учтенные в подобных регистрах, также будут использованы для определения базы налогообложения.

В связи с этим налогоплательщик, проанализировав свои хозоперации, должен сам выбрать, по каким объектам учета он должен утвердить формы регистров, создаваемых в целях налогообложения. Это необходимо сделать для обеспечения отражения всей информации, которая требуется для правильного определения показателей налоговой декларации.

Регистры оформляются в виде сводных форм как на бумаге, так и в электронном формате. При этом если регистры ведутся в виде машинограмм, в соответствии с п. 19 Положения по ведению бухучета и бухотчетности в РФ, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, должна быть обеспечена возможность распечатки их на бумаге.

Разрешено вносить свои реквизиты в форму регистров налогового учета, если в предложенные типовые не получается внести всю информацию, необходимую для обозначения налоговой базы (ст. 313 НК РФ). При этом важно, чтобы не возникало дублирования записи.

Необходимость вносить изменения в форму регистра обычно возникает у налогоплательщика в том случае, если порядок ведения бухучета отличается от налогового. Формат данных аналитических сводок, способ их ведения и отражения данных закрепляются в учетной политике предприятия. За правильность отражения объектов налогообложения в регистрах будут нести ответственность те должностные лица, которые их составляют и подписывают (ответственные сотрудники бухгалтерии).

Следует обеспечить надежное хранение данных регистров, чтобы обезопасить их от внесения несанкционированных исправлений. При этом исправления можно вносить, если была обнаружена ошибка и вовремя исправлена тем лицом, которое ответственно за ведение регистров. Каждое исправление должно быть не только обосновано, но и подтверждено подписью ответственного за ведение регистров лица с указанием даты.

Требования к регистрам

В соответствии с требованиями, установленными п. 4 ст. 10 закона № 402-ФЗ для бухгалтерских и аналитических регистров, прописанных в ст. 313–314 НК РФ, обязательными атрибутами любого регистра являются:

  • его наименование;
  • период, который он охватывает;
  • величины в натуральном и стоимостном выражении;
  • наименование облагаемых налогом операций, записанных в хронологическом порядке;
  • подпись ответственного должностного лица.

Регистры необходимы для систематизации и сбора информации из первичных документов, аналитических и расчетных сводных данных для их отображения при определении налоговой базы. Аналитика всех собранных сведений налогового учета должна быть так организована, чтобы с ее помощью можно было определить весь ход формирования базы налогообложения.

При этом фискальным органам строго запрещено устанавливать иные формы документов (ст. 313 НК РФ), поэтому налогоплательщику следует позаботиться лишь о применении указанных выше реквизитов в используемых регистрах.

Если в регистр требуется внести исправления, то они делаются ответственным за его ведение лицом с указанием даты, инициалов и подписи. В случае, когда ожидается изъятие регистров, в состав документов бухучета включаются копии изъятых регистров.

В налоговом законодательстве определены только общие моменты, которых следует придерживаться налогоплательщикам при оформлении налоговых регистров. При этом отсутствие регистров приравнено к грубому нарушению правил учета объектов налогообложения, штраф за такое нарушение составляет от 10 000 до 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Регистры для налогового учета — это сводные формы, в которых систематизированы данные без распределения по счетам бухучета (ст. 314 НК РФ), а требования, касающиеся обязательных реквизитов, совпадают с требованиями к оформлению бухгалтерских документов. Таким образом, можно предположить, что используемые в бухгалтерском и налоговом учете документы также можно отнести к налоговым регистрам.

Лишь в том случае, если в бухгалтерском регистре недостает каких-то сведений, можно добавить соответствующий реквизит и использовать доработанную версию уже как регистр налогового учета.

Привлечь к ответственности предприятие можно только за отсутствие тех регистров, которые указаны в его учетной политике (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2005 № А42-7611/04-15). Также существует положительная для налогоплательщиков судебная практика, в соответствии с которой предприятие само может не только определять форму регистров, но и решать, какие строки ему необходимо в них заполнять.

Что обязательно для отображения в учетной политике

Каждым предприятием в своей учетной политике, утверждаемой в целях налогообложения, также необходимо предусмотреть порядок ведения и составления документов и регистров для налогового учета, в том числе по НДС. Потребуется подробно расписать правила, которых надлежит придерживаться при выставлении счетов-фактур, ведении книг покупок и продаж, а также журналов регистрации и прочих регистров.

Кроме этого плательщики НДС должны в учетной политике предусмотреть:

  • периодичность обновления нумерации счетов-фактур;
  • порядок ведения раздельного учета НДС, если налогоплательщик осуществляет облагаемые и необлагаемые налогом операции или применяет различные ставки НДС;
  • схему ведения раздельного учета входного НДС.

Не следует пренебрегать своим правом закрепления в учетной политике перечня используемых для ведения налогового учета регистров. Это может быть дополнительным аргументом в споре с налоговым органом.

Какие есть регистры по НДС

К регистрам налогового учета по НДС следует отнести:

  • журнал учета счетов-фактур;
  • книгу продаж;
  • книгу покупок.

Сведения из данных регистров используются при составлении налоговой декларации по НДС, а именно для расчета налогооблагаемой базы.

В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур начиная с 01.01.2015 отражаются только документы, составленные в рамках посреднической предпринимательской деятельности, при реализации задач застройщика или на основании следующих договоров: агентского, комиссии или транспортной экспедиции. Регистрировать выписанные в рамках реализации указанных хозопераций счета-фактуры должны как налогоплательщики НДС, так и те, кто не является ими (п. 3.1 ст. 169 НК): фирмы или ИП, освобожденные от обязанности налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость согласно ст. 145 НК РФ, а также спецрежимники, выставляющие (получающие) счета-фактуры в интересах иных лиц на основании посреднических договоров, договоров транспортной экспедиции или исполняющие функции застройщика.

В книге продаж фиксируются все исходящие счета-фактуры и данные о стоимости продаж и величине налога в разбивке по ставкам налога:

  • в 14,14а, 15,16 колонку книги продаж заносится информация по стоимости продаж, облагаемых по ставкам 20, 18, 10 или 0%;
  • в 17, 17а и 18 колонку сумма налога в разбивке 20, 18 или 10%.

Все сведения по каждой колонке суммируются, и итоговые данные переносятся в соответствующие строки декларации.

В книге покупок фиксируются все входящие счета-фактуры в хронологическом порядке.

Сумма входного НДС из книги покупок отражается в налоговой декларации по НДС за отчетный период (п. 7 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее по тексту — постановление № 1137). Суммы налога, принимаемого к вычету по ставкам 20 и 10%, отражаются в строке 120 раздела 3 налоговой декларации, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № MMB-7-3/558@.

Порядок ведения журнала учета счетов-фактур

Правила ведения журнала учета выставленных/полученных счетов-фактур и утвержденная форма данного регистра установлены также постановлением № 1137. Сам журнал состоит из 2 частей, при этом в первой части регистрируются выписанные счета-фактуры, а во второй — полученные. Согласно действующим правилам, в журнале учета счетов-фактур:

  • есть возможность отражать в первой и второй части журнала сведения о посреднической деятельности;
  • возможно проводить раздельную регистрацию исправленных счетов-фактур, в том числе и исправленных корректировочных документов.

В соответствии с пп. 3, 3.1 и 9 ст. 169 НК РФ, журнал учета счетов-фактур можно вести не только на бумаге, но и в электронном формате.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В ФНС сдается только электронная форма журнала.

Также следует учесть нормы постановления № 1137 относительно того, что все страницы книг покупок и продаж должны быть прошнурованы и пронумерованы. В этом же постановлении содержатся и требования к форме заполнения и ведения книг. Рассмотрим их более детально.

Порядок ведения книги покупок

Обязанность ведения книги покупок установлена для покупателей, которые являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Вести книгу покупок можно и в бумажном варианте, и в электронном формате. Правила ведения и форма книги закреплены постановлением № 1137.

ВАЖНО! Налоговики не примут к вычету счет-фактуру, подписанный факсимиле. Отстоять право на вычет не получится даже в суде.

Если вы вносите в книгу покупок исправленный счет-фактуру, следует аннулировать ошибочный счет-фактуру, записав его с отрицательными стоимостными показателями, и внести корректировочный с положительными значениями. Если корректировочный счет-фактура вносится по окончании налогового периода, следует оформить дополнительный лист книги покупок и подать уточненную декларацию, если сумма налога, предъявленная к вычету, оказалась завышенной.

Порядок ведения книги продаж

В книге продаж регистрируются счета-фактуры, в том числе и корректировочные, а также иные документы, которые предусмотрены правилами ведения книги продаж, утвержденными постановлением № 1137. Этим же постановлением утверждена и форма данного документа. Формат ведения книги продаж в электронном виде утвержден приказом ФНС РФ от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@ (ред. от 01.04.2019).

Обязанность ведения книги продаж закреплена как за налогоплательщиками, так и за теми, кто освобожден от уплаты налога (ст. 145 и 145.1 НК РФ, п. 3 правил ведения книги продаж, утв. постановлением №1137). Обязанность ведения книги продаж возложена также на все предприятия и ИП, которые не являются налогоплательщиками, но исполняют функции налоговых агентов в ситуациях, которые предусмотрены пп. 1–5 ст. 161 НК РФ.

Что касается порядка внесения исправлений в книгу продаж, то большую роль здесь играет момент их занесения. Так, если правки вносятся в текущем отчетном периоде, то отражается лишь удаляемый счет-фактура с отрицательным значением и вносится исправленный документ с положительным (п. 11 правил ведения книги продаж). В тех случаях, когда налоговый период завершен, вносить исправления можно лишь путем заполнения дополнительного листа книги за тот отчетный период, в котором был зарегистрирован ошибочный документ.

О нюансах заполнения книги продаж читайте здесь.

Итоги

В Налоговом кодексе РФ довольно поверхностно определено, что именно следует относить к регистрам налогового учета, однако ст. 120 НК предусмотрена ответственность за отсутствие указанных регистров. Если у предприятия нет различий в ведении бухучета и налогового учета, то можно пользоваться формами бухгалтерских регистров. Кроме того, можно использовать расширенные или измененные формы регистров при условии сохранения обязательных реквизитов.

При этом перечень регистров налогового учета должен быть указан в учетной политике предприятия. Это способно облегчить впоследствии возможные споры с налоговиками, так как фискалы не вправе требовать регистры, которые не указаны налогоплательщиком в его учетной политике.

Что касается налоговых регистров по НДС то, опираясь на нормы ст. 169 НК РФ, к ним можно отнести:

  • журнал учета входящих и исходящих счетов-фактур;
  • книгу продаж;
  • книгу покупок.

Формы этих регистров налогового учета, а также порядок их ведения утверждены постановлением № 1137.

Все об экономике

Плательщики НДС должны оформлять следующие налоговые регистры:

— журнал полученных счетов-фактур;

— журнал выставленных счетов-фактур;

Порядок ведения счетов-фактур определен ст. 169 НК РФ

Счет-фактуру выписывает поставщик товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Эта норма закреплена в п.3 ст.168 НК РФ.

Счет-фактура на стоимость реализованных товаров (работ, услуг) выписывается поставщиком в двух экземплярах. Первый (оригинал) передается покупателю. Второй остается у поставщика и подшивается им в журнал учета выставленных счетов-фактур. Счета-фактуры подшиваются в журнал учета выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке.

Покупатель ведет учет полученных счетов-фактур и подшивает их в журнале учета по мере их поступления от поставщиков.

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а страницы пронумерованы.

По общему правилу счета-фактуры составляются при совершении всех операций, признаваемых объектами налогообложения.

Поэтому счета-фактуры составляются в следующих случаях.

а) при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

В этом случае счет-фактура составляется в двух экземплярах (один — для покупателя, второй — для продавца). Сумма НДС в нем выделяется отдельной строкой;

б) при реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС в соответствии со ст.149 НК РФ.

Счета-фактуры также выписываются в двух экземплярах, но без выделения НДС. На счете-фактуре делается соответствующая надпись или штамп «Без налога (НДС)» (п.5 ст.168 НК РФ);

в) при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Счет-фактура выписывается в двух экземплярах.

Покупатель, получивший такой счет-фактуру, право на вычет НДС не имеет. Поэтому полученный счет-фактура в книге покупок не регистрируется (п.11 Правил ведения книг покупок и книг продаж).

г) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Оба экземпляра выписанных счетов-фактур остаются у предприятия.

Первый экземпляр регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур, заносится в книгу продаж и служит основанием для уплаты НДС по выполненным строительно-монтажным работам.

Второй экземпляр счета регистрируется в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок и служит основанием для вычета соответствующей суммы НДС;

д) при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд.

Счет-фактура в этом случае выписывается в одном экземпляре, подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж;

е) при получении сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), например авансовых платежей.

Счет-фактура в этом случае, как правило, выписывается в одном экземпляре, подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж. Покупателю такие счета-фактуры не передаются (п.19 Правил ведения книг покупок и книг продаж).

При получении авансовых платежей счет-фактуру нужно выписать в двух экземплярах. Второй экземпляр подшивается в журнал учета полученных счетов-фактур и регистрируется в книге покупок в том периоде, когда получено право на вычет НДС, исчисленного и уплаченного при поступлении аванса.

Если организация является плательщиком НДС, но пользуется освобождением от уплаты НДС в соответствии со ст.145 НК РФ, счета-фактуры она обязана составлять в общеустановленном порядке.

При этом суммы НДС в счетах-фактурах не выделяются, а на них делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п.5 ст.168 НК РФ).

Налоговым кодексом предусмотрены случаи, когда счет-фактуру можно не составлять:

— при реализации ценных бумаг (кроме брокерских и посреднических услуг) (п.4 ст.169 НК РФ). Эта норма касается всех налогоплательщиков;

— при совершении банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами операций, не облагаемых НДС в соответствии со ст.149 НК РФ (п.4 ст.169 НК РФ);

— при реализации товаров, выполнении работ и оказании платных услуг непосредственно населению за наличный расчет с использованием контрольно-кассовой техники (ККТ), при условии выдачи покупателю кассового чека (п.7 ст.168 НК РФ);

— при реализации товаров (работ, услуг) непосредственно населению за наличный расчет без использования ККТ в случаях, предусмотренных законодательством РФ (п.7 ст.168 НК РФ).

В этих случаях вместо счетов-фактур применяются действующие бланки строгой отчетности либо действующие первичные учетные документы (при осуществлении расчетов с населением через филиалы кредитных организаций, отделения связи т. п.), которые и регистрируются в книге продаж.

Наличие счета-фактуры является обязательным условием для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) (п.1 ст.169 и п.1 ст.172 НК РФ). Для правомерного вычета (возмещения) НДС счет-фактура должен быть оформлен в соответствии с требованиями, установленными п.5 и 6 ст.169 НК РФ.

В противном случае этот счет-фактура не будет рассматриваться налоговыми органами в качестве основания для вычета НДС (п.2 ст.169 НК РФ и п.14 Правил ведения книг покупок и книг продаж).

После 1 июля 2002 г. наличие печати на счете-фактуре не является обязательным условием.

Соответствующее изменение, исключающее из п.6 ст.169 НК РФ требование о наличии печати на счете-фактуре, было внесено в ст.169 НК РФ Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ.

Счета-фактуры не должны иметь никаких подчисток и помарок.

Все исправления, внесенные в счет-фактуру, должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-продавца (либо подписью индивидуального предпринимателя-продавца) с указанием даты внесения исправления (п.29 Правил ведения книг покупок и книг продаж).

Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных пяти лет с даты последней записи.

Допускается ведение книги покупок в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга продаж хранится у поставщика в течение полных пяти лет с даты последней записи.

Допускается ведение книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Налоговую декларацию по НДС должны представлять все лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость, независимо от наличия или отсутствия объектов налогообложения в данном налоговом периоде. Исключение составляют лишь те налогоплательщики, которые пользуются освобождением от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.

В соответствии со ст. 163 и 174 НК РФ по общему правилу уплачивать НДС в бюджет нужно ежеквартально в срок до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика возможно, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. Освобождение предоставляется на срок 12 месяцев.

C 1 октября изменились регистры учета по налогу на добавленную стоимость

Станислав Джаарбеков, заместитель директора, председатель экспертного совета
Института развития современных образовательных технологий (ИРСОТ),
юрист, аттестованный аудитор, член Московской аудиторской палаты

Поговорим об изменениях, которые вступили в силу с 1 октября 2017 года. Это постановление Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации». Этот документ внес изменения во всем известное Постановление 1137, которое регулирует правила заполнения и формы счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, книг продаж, книг покупок, журнал учета полученных счетов-фактур. Изменения довольно-таки масштабные, многие из них – технические.

Я остановлюсь на основных изменениях, касающихся тех основных регистров, которые мы с вами используем.

Начнем с изменений, которые произошли у нас в книге покупок. Для импортеров, которые ввозят товар из стран, не входящих в ЕАС, раньше было не очень понятно, какую стоимость указывать в графе 15. Были разные возможные варианты: разъяснения, что вносить надо учетную стоимость по данным бухгалтерского учета, разъяснения, что надо указывать таможенную стоимость или же налоговую. На сегодня в инструкции прямо прописали, что импортерам в графе 15 надо указывать учетную стоимость, то есть ту, которую мы принимаем к учету.

Второе изменение. При регистрации в книге покупок счетов-фактур на предоплату раньше необходимо было делать пометку «частичная оплата». На сегодня требования об этом удалили, то есть при регистрации авансовых счетов-фактур такую пометку делать не нужно.

Следующее изменение. Раньше в инструкции по заполнению книги покупок было прямо указано, что не регистрируются счета-фактуры на предоплату, связанные с безденежной формой расчетов (когда у нас предоплата осуществляется, например, предварительной поставкой товара). В такой ситуации было прямое указание, что счет-фактура в этой ситуации не регистрируется. Еще в 2014 году были судебные решения, в том числе Пленума Арбитражного суда, в котором было предусмотрено, что в этой ситуации вычет допускается. И сейчас как раз и были внесены эти изменения. То есть мы теперь счета-фактуры, которые были получены по предоплате во внеденежной форме, также можем регистрировать в книге покупок, и принимать к вычету такой НДС.

Были скорректированы названия двух граф. Раньше графа называлась «Сведения о посреднике, комиссионере, агенте», но у нас по этой схеме комиссионные облагаются налогом и формируются счета-фактуры не только у комиссионеров и агентов, но также у экспедиторов и лиц, выполняющих функции застройщика. В названии графы это отразили, теперь там (помимо комиссионера и агента) упоминаются и экспедиторы, и лица, выполняющие функции застройщика. И также в главе, которая называлась «Номер таможенной декларации», теперь там указывается регистрационный номер таможенной декларации.

Напоминаю, что все эти изменения вступили в силу с 1 октября 2017 года, а само постановление было принято в августе. Есть и еще одно важное изменение в документе. Суть его в том, что раньше было правило: «в книге покупок регистрируем исправленный счет-фактуру». То есть первый предоставленный нам счет-фактура был с ошибкой, и с этой ошибкой мы зарегистрировали его в книге покупок. Через два налоговых периода мы эту ошибку выявили и я получаю исправительный счет-фактуру, который содержит все те же реквизиты, как и изначальный счет-фактура, но в нем также указан номер исправления и дата, когда это исправление было сделано. Допустим, ошибочный счет-фактура был выставлен в первом квартале года, а исправительный продавец оформил только в третьем квартале. Раньше в Постановлении Правительства № 1137 было прямое указание, что такой счет-фактура регистрируется в том налоговом периоде, когда появилось право на вычет. Контролирующие органы это трактовали следующим образом: в книге покупок мы в этом случае должны восстановить НДС к уплате, так как в счете-фактуре содержались ошибки, а в третьем квартале – принять к учету. То есть принять к учету НДС мы должны в том квартале, когда мы получили исправленный счет-фактуру. Сейчас это положение исправили в пользу налогоплательщиков. Теперь правила, что мы должны регистрировать НДС в том периоде, когда у нас есть основание для вычета, нет. Его убрали. Теперь выходит так: получив в третьем квартале исправительный счет-фактуру, мы можем его зарегистрировать в первом квартале. У нас для этого есть специальный инструмент: дополнительный лист к первому кварталу. То есть нам теперь во многих случаях для исправления счета-фактуры не нужно восстанавливать тот вычет, который мы применили раньше, по неправильному счету-фактуре. Восстановление потребуется только в том случае, если выяснится, что ошибка была в сумме вычета, и эта сумма была завышенной, а в исправленном счете-фактуре сумма на самом деле меньше. Тогда в нашем примере, который я привел, мы должны восстановить сумму, которая была неправильно принята к вычету. Но не всю сумму, а в той части, которая неправильна – то есть только эту разницу. Это очень хорошее изменение, потому что раньше из-за незначительных ошибок налоговые органы требовали восстановить НДС в периоде первоначального счета-фактуры и требовали взять НДС к вычету только после получения нового, исправленного счета-фактуры с датой исправления.

Изменения в книге продаж. Появилась новая графа 3а. Ее заполняют относительно редко, когда идет реализация товара по завершению процедуры свободной таможенной зоны на территории особой зоны – Калининградской области. Тогда и указывается регистрационный номер таможенной декларации.

Новая графа 3б. Указывается товарный код товарной номенклатуры ВЭД ЕАЭС, в той ситуации, когда мы экспортируем товары в страны ЕАЭС (Армения, Кыргызстан, Казахстан, Республика Беларусь). Если мы осуществляем экспорт в эти страны, то нам нужно указать код по товарной номенклатуре ВЭД ЕАЭС в графе 3б. Аналогичная строчка появилась как дополнение в счете-фактуре.

Следующая группа изменений – в счете-фактуре. Первое. Хочу обратить внимание, что в строчках 2а и 6а указываются адреса продавца и покупателя. До 1 октября 2017 года в Инструкции по заполнению этих строчек было сказано, что адреса приводятся в том виде, в котором они указаны в учредительных документах. Сейчас формулировку поправили. Теперь адрес указывается так, как он указан в ЕГРЮЛ. В чем разница? В учредительных документах адрес очень часто указан не тот, точный, с улицей и номером дома и офиса, а, например, «Москва, Северный округ». Или «Московская область, г. Пушкин». Получалось, что требовалось указывать сокращенный адрес. Контролирующие органы и раньше говорили, что надо указывать полный адрес. Было некоторое несоответствие: если мы выполняем требование Инструкции по заполнению счета-фактуры полностью, надо было указывать сокращённый адрес, и многие так делали. Теперь, после исправления, мы должны указывать полный адрес, как записано в ЕГРЮЛ. Так что теперь разночтений не осталось. Напомню, что ошибка в адресе непринципиальна. Если вы по ошибке указали сокращённый адрес вместо полного, то по ст. 169 НК, такая ошибка не влечет в отказе вычета НДС. Но все-таки ошибок лучше не допускать, чтобы не было проблем с программой «АСК-НДС» и меньше поводов для претензий налоговых органов.

Что еще поменялось в счете-фактуре? Появилась новая графа 1а, в ней указывается код товарной номенклатуры ВЭД ЕАЭС, если мы экспортируем товары в страны ЕАЭС. Если же мы осуществляем иные операции, в этой новой графе ставится прочерк. И эти же самые данные попали в книгу продаж, в строку 3б.

В графе 11 теперь также указывается регистрационный номер таможенной декларации. К строчке, которая посвящена идентификатору госконтракта и которая наделала много шума, добавилось пояснение, что строка заполняется при наличии этого идентификатора. Это техническое дополнение, оно само собой подразумевалось и ранее. Но теперь это уточнение появилось и формализовано.

Были еще изменения в журнале полученных счетов-фактур, но они не столь принципиальны, на них мы останавливаться не будем. Но в любом случае, рекомендую этот документ самостоятельно проработать.

C 1 октября изменились регистры учета по налогу на добавленную стоимость

Станислав Джаарбеков, заместитель директора, председатель экспертного совета
Института развития современных образовательных технологий (ИРСОТ),
юрист, аттестованный аудитор, член Московской аудиторской палаты

Поговорим об изменениях, которые вступили в силу с 1 октября 2017 года. Это постановление Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации». Этот документ внес изменения во всем известное Постановление 1137, которое регулирует правила заполнения и формы счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, книг продаж, книг покупок, журнал учета полученных счетов-фактур. Изменения довольно-таки масштабные, многие из них – технические.

Я остановлюсь на основных изменениях, касающихся тех основных регистров, которые мы с вами используем.

Начнем с изменений, которые произошли у нас в книге покупок. Для импортеров, которые ввозят товар из стран, не входящих в ЕАС, раньше было не очень понятно, какую стоимость указывать в графе 15. Были разные возможные варианты: разъяснения, что вносить надо учетную стоимость по данным бухгалтерского учета, разъяснения, что надо указывать таможенную стоимость или же налоговую. На сегодня в инструкции прямо прописали, что импортерам в графе 15 надо указывать учетную стоимость, то есть ту, которую мы принимаем к учету.

Второе изменение. При регистрации в книге покупок счетов-фактур на предоплату раньше необходимо было делать пометку «частичная оплата». На сегодня требования об этом удалили, то есть при регистрации авансовых счетов-фактур такую пометку делать не нужно.

Следующее изменение. Раньше в инструкции по заполнению книги покупок было прямо указано, что не регистрируются счета-фактуры на предоплату, связанные с безденежной формой расчетов (когда у нас предоплата осуществляется, например, предварительной поставкой товара). В такой ситуации было прямое указание, что счет-фактура в этой ситуации не регистрируется. Еще в 2014 году были судебные решения, в том числе Пленума Арбитражного суда, в котором было предусмотрено, что в этой ситуации вычет допускается. И сейчас как раз и были внесены эти изменения. То есть мы теперь счета-фактуры, которые были получены по предоплате во внеденежной форме, также можем регистрировать в книге покупок, и принимать к вычету такой НДС.

Были скорректированы названия двух граф. Раньше графа называлась «Сведения о посреднике, комиссионере, агенте», но у нас по этой схеме комиссионные облагаются налогом и формируются счета-фактуры не только у комиссионеров и агентов, но также у экспедиторов и лиц, выполняющих функции застройщика. В названии графы это отразили, теперь там (помимо комиссионера и агента) упоминаются и экспедиторы, и лица, выполняющие функции застройщика. И также в главе, которая называлась «Номер таможенной декларации», теперь там указывается регистрационный номер таможенной декларации.

Напоминаю, что все эти изменения вступили в силу с 1 октября 2017 года, а само постановление было принято в августе. Есть и еще одно важное изменение в документе. Суть его в том, что раньше было правило: «в книге покупок регистрируем исправленный счет-фактуру». То есть первый предоставленный нам счет-фактура был с ошибкой, и с этой ошибкой мы зарегистрировали его в книге покупок. Через два налоговых периода мы эту ошибку выявили и я получаю исправительный счет-фактуру, который содержит все те же реквизиты, как и изначальный счет-фактура, но в нем также указан номер исправления и дата, когда это исправление было сделано. Допустим, ошибочный счет-фактура был выставлен в первом квартале года, а исправительный продавец оформил только в третьем квартале. Раньше в Постановлении Правительства № 1137 было прямое указание, что такой счет-фактура регистрируется в том налоговом периоде, когда появилось право на вычет. Контролирующие органы это трактовали следующим образом: в книге покупок мы в этом случае должны восстановить НДС к уплате, так как в счете-фактуре содержались ошибки, а в третьем квартале – принять к учету. То есть принять к учету НДС мы должны в том квартале, когда мы получили исправленный счет-фактуру. Сейчас это положение исправили в пользу налогоплательщиков. Теперь правила, что мы должны регистрировать НДС в том периоде, когда у нас есть основание для вычета, нет. Его убрали. Теперь выходит так: получив в третьем квартале исправительный счет-фактуру, мы можем его зарегистрировать в первом квартале. У нас для этого есть специальный инструмент: дополнительный лист к первому кварталу. То есть нам теперь во многих случаях для исправления счета-фактуры не нужно восстанавливать тот вычет, который мы применили раньше, по неправильному счету-фактуре. Восстановление потребуется только в том случае, если выяснится, что ошибка была в сумме вычета, и эта сумма была завышенной, а в исправленном счете-фактуре сумма на самом деле меньше. Тогда в нашем примере, который я привел, мы должны восстановить сумму, которая была неправильно принята к вычету. Но не всю сумму, а в той части, которая неправильна – то есть только эту разницу. Это очень хорошее изменение, потому что раньше из-за незначительных ошибок налоговые органы требовали восстановить НДС в периоде первоначального счета-фактуры и требовали взять НДС к вычету только после получения нового, исправленного счета-фактуры с датой исправления.

Изменения в книге продаж. Появилась новая графа 3а. Ее заполняют относительно редко, когда идет реализация товара по завершению процедуры свободной таможенной зоны на территории особой зоны – Калининградской области. Тогда и указывается регистрационный номер таможенной декларации.

Новая графа 3б. Указывается товарный код товарной номенклатуры ВЭД ЕАЭС, в той ситуации, когда мы экспортируем товары в страны ЕАЭС (Армения, Кыргызстан, Казахстан, Республика Беларусь). Если мы осуществляем экспорт в эти страны, то нам нужно указать код по товарной номенклатуре ВЭД ЕАЭС в графе 3б. Аналогичная строчка появилась как дополнение в счете-фактуре.

Следующая группа изменений – в счете-фактуре. Первое. Хочу обратить внимание, что в строчках 2а и 6а указываются адреса продавца и покупателя. До 1 октября 2017 года в Инструкции по заполнению этих строчек было сказано, что адреса приводятся в том виде, в котором они указаны в учредительных документах. Сейчас формулировку поправили. Теперь адрес указывается так, как он указан в ЕГРЮЛ. В чем разница? В учредительных документах адрес очень часто указан не тот, точный, с улицей и номером дома и офиса, а, например, «Москва, Северный округ». Или «Московская область, г. Пушкин». Получалось, что требовалось указывать сокращенный адрес. Контролирующие органы и раньше говорили, что надо указывать полный адрес. Было некоторое несоответствие: если мы выполняем требование Инструкции по заполнению счета-фактуры полностью, надо было указывать сокращённый адрес, и многие так делали. Теперь, после исправления, мы должны указывать полный адрес, как записано в ЕГРЮЛ. Так что теперь разночтений не осталось. Напомню, что ошибка в адресе непринципиальна. Если вы по ошибке указали сокращённый адрес вместо полного, то по ст. 169 НК, такая ошибка не влечет в отказе вычета НДС. Но все-таки ошибок лучше не допускать, чтобы не было проблем с программой «АСК-НДС» и меньше поводов для претензий налоговых органов.

Что еще поменялось в счете-фактуре? Появилась новая графа 1а, в ней указывается код товарной номенклатуры ВЭД ЕАЭС, если мы экспортируем товары в страны ЕАЭС. Если же мы осуществляем иные операции, в этой новой графе ставится прочерк. И эти же самые данные попали в книгу продаж, в строку 3б.

В графе 11 теперь также указывается регистрационный номер таможенной декларации. К строчке, которая посвящена идентификатору госконтракта и которая наделала много шума, добавилось пояснение, что строка заполняется при наличии этого идентификатора. Это техническое дополнение, оно само собой подразумевалось и ранее. Но теперь это уточнение появилось и формализовано.

Были еще изменения в журнале полученных счетов-фактур, но они не столь принципиальны, на них мы останавливаться не будем. Но в любом случае, рекомендую этот документ самостоятельно проработать.

Налоговые регистры по НДС

Если данные бухгалтерского учета об имуществе плательщиков(иных обязанных лиц), их обязательствах и хозяйственных операциях,признаваемых налоговым законодательством объектами налогообложениялибо показателями, участвующими в определении размера налоговойбазы, соответствуют составу и характеристикам информации об объектахналогообложения и элементах налогового учета, то такие данныебухгалтерского учета принимаются к налоговому учету без расчетныхкорректировок. А некоторые виды затрат налоговое законодательство вообще запрещает признавать в составе расходов, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Вносить исправительные записи в регистр может только ответственный сотрудник.

А все потому, что многие контролеры считают, что эти показатели в обеих декларациях должны быть идентичными. Чего еще то надо? Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения — а бухгалтеры объединяются в борьбе за верное сальдо по взносам. К сожалению, из-за различий между бухгалтерским и налоговым учетом, данных бухгалтерских регистров обычно недостаточно для формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Каждое исправление должно быть не только обосновано, но и подтверждено подписью ответственного за ведение регистров лица с указанием даты.

Разработка налогового регистра по ндфл отдана на откуп самим организация м п. Требования к оформлению журнальчика регистрации приобретенных и выставленных счетов-фактур. В случае когда ожидается изъятие регистров, в состав документов бухучета врубаются копии изъятых регистров. Что такое налоговый регистр по налогу на прибыль, эталон наполнения. аннотация 16), налоговая декларация(расчет) по налогу на добавленную цена является регистромналогового учета и представляется плательщиком в инспекцию мнс поместу регистрации.

Вам также может пригодиться информация об ответственности за неуплату ндфл см. Требования к перечню инфы, которая должна быть отражена в налоговом регистре для наполнения 6-ндфл, перечислены в ст. Ооо абв реализовало продукты и продукцию составкой ндс 20 (клиент произвел предоплату в 2003 г. Порядок наполнения строк, в которых отсутствует символ x,несколько другой.

Помощь ндс регистры налогового учета onliner

Ms excel-шаблоны для выгрузки в формат xml всех разделов налоговой декларации пондс 2017. но этот убыток учитывается в целях налогообложения в особенном порядке. Для начала попытаемся вести учет так, чтоб способы учета и списания расходов в бухгалтерском учете были очень приближены к налоговому учету. Данный регистр может представлять собой свод объектов налогообложения в разрезе ставок налога и соответственных им налоговых баз (оборотов по реализации).Хотя в наличии есть несколько образцов для внутренних налоговых форм, подразумевается, что они в любом случае будут.Налоговыйрегистрпоналогу на прибыль по формированию доходов эталон.Для начала непременно подготовьте уп, где будут прописаны регистры, нужные в работе организации. При этом необходимо держать в голове, что не все доходные и расходные бухгалтерские операции учитываются в налоговом учете, а означает, и в налоговые регистры они не вносятся.

Как сформировать регистры налогового учета

Регистры налогового учета ведутся плательщиками и другимиобязанными лицами в виде особых форм на картонных и (либо)электрических носителях. Итоговые данные за отчетный период из граф 1419 книжки продаж употребляются при заполнении текущей налоговой декларации по ндс. По операциям, облагаемым по ставке 18 190 10 110 1654 4. Для того, чтоб мы могли найти, что вы человек, а не бот, необходимо, чтоб javascript был включен.

Упрощенная система налогообложенияУпрощенная система налогообложения. Налог на добавленную стоимость. Налоговые регистры по НДС. Акцизы. Налог на прибыль. Налоговый учет доходов и расходов организации. Налоговые регистры по налогу на прибыль.

Нажав на кнопку «Скачать архив», вы скачаете нужный вам файл совершенно бесплатно.
Перед скачиванием данного файла вспомните о тех хороших рефератах, контрольных, курсовых, дипломных работах, статьях и других документах, которые лежат невостребованными в вашем компьютере. Это ваш труд, он должен участвовать в развитии общества и приносить пользу людям. Найдите эти работы и отправьте в базу знаний.
Мы и все студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будем вам очень благодарны.

Чтобы скачать архив с документом, в поле, расположенное ниже, впишите пятизначное число и нажмите кнопку «Скачать архив»

Налоговый учет материалов

Ведение плательщиком налога на прибыль новой системы учета. Состав материальных расходов в целях налогообложения. Учет материально-производственных запасов (МПЗ). Налоговый учет материальных средств по новым правилам. Налоговые регистры учета материалов.

контрольная работа , добавлен 25.03.2009

Налоговая система Швейцарии

Федеральные, кантональные, муниципальные, основные налоги. Самые низкие налоговые ставки в Европе по налогу на прибыль и на добавленную стоимость. Соглашения об избежание двойного налогообложения. Налогообложение физических лиц. Налог с источника.

презентация , добавлен 17.04.2013

Налоговый учет и отчетность

Понятие учетной политики для целей налогообложения, требования, предъявляемые к ней, нормативно-правовое обоснование. Кассовый метод учета доходов и расходов. Роль налога на прибыль в бюджете РФ. Регистры налогового учета и требования к их оформлению.

шпаргалка , добавлен 22.01.2015

Принципы налогообложения в РФ

Налоговые последствия договора простого товарищества: НДС, акцизы, налог на имущество и прибыль, ЕСН и НДФЛ. Порядок учета компенсации при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Регистры налогового учета: перечень

Методика определения денежного размера земельного налога.

контрольная работа , добавлен 27.10.2010

Налоговый механизм. Специальные налоговые режимы

Правовая база, анализ и обобщение практики налогообложения. Рекомендации по совершенствованию налогового механизма в РФ с учетом изменяющихся условий хозяйствования. Налог на добавленную стоимость. Единый социальный налог. Налог на прибыль и на имущество.

курсовая работа , добавлен 14.03.2009

Регистры налогового учета по налогу на прибыль

Исследование налоговых регистров и установление их значения в расчёте налога на прибыль. Регистры учета хозяйственных операций, поступлений целевых средств, промежуточных расчетов и формирования отчетных данных. Ответственность за несоставление регистров.

курсовая работа , добавлен 08.12.2014

Учет и порядок уплаты налога на прибыль организации

Понятие и виды прибыли. Группировка расходов и доходов для цели налогообложения. Налоговый учет в организации. Налог на прибыль: сущность, ставки и сроки уплаты. Расчет налога на прибыль ЗАО «Омега». Основные изменения декларации по налогу на прибыль.

курсовая работа , добавлен 15.03.2015

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость: экономическая сущность, значение, налогоплательщики. Объекты налогообложения НДС и налоговые ставки. Особенности учета НДС при налогообложении прибыли. Случаи ведения раздельного учета, методы его исчисления и уплаты.

курсовая работа , добавлен 23.03.2016

Права плательщиков налогов, налоговые обязательства коммерческой организации, выплата НДС, экологический налог организации и налог на прибыль

Экономическая, административная и уголовная ответственность плательщика налогов, сборов за нарушение налогового законодательства. Составление декларации предприятия по налогу на добавленную стоимость. Расчет суммы экологического налога организации.

контрольная работа , добавлен 04.10.2013

Налог на прибыль

Плательщики налога на прибыль. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный периоды. Определение и классификация доходов организации. Группировка расходов, учитываемых при формировании налога на прибыль. Определение налоговой базы по хозяйственным операциям.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector