4 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как сделать расчет процентов по договору займа в валюте

Валютный заем получен траншами: как считать проценты

Некоторые организации довольно часто в своей деятельности используют заемные деньги, в том числе берут займы в валюте. При этом по условиям заключенного между заемщиком и заимодавцем договора деньги заемщику могут перечислять как единой суммой сразу, так и частями (иначе говоря, траншами). А при получении валютного займа траншами у компании-заемщика возникают вопросы по расчету процентов по займу для целей учета. Ведь их можно посчитать разными способами. В итоге общая сумма процентов в валюте будет одинаковой, а вот в рублевом эквиваленте — различаться. Мы поможем найти правильный вариант расчета процентов и расскажем, как заемщику отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение валютного займа, если он перечисляется траншами.

Получение и возврат заемных денег, а также уплата процентов по займу не влечет для заемщика каких-либо последствий по НДС подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ .

Как считать процентные расходы по валютному займу

Как известно, в налоговом учете сумму расхода в виде процентов за отчетный период нужно определять по каждому виду долговых обязательств исходя из установленной условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном период е п. 4 ст. 328 НК РФ . Для целей бухучета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договор а пп. 6, 8 ПБУ 15/2008 ; пп. 11, 16, 18 ПБУ 10/99 . То есть для расчета процентных расходов можно использовать такую формулу:

А раз проценты по валютному займу исчисляются в валюте, то в учете их нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ (или иному курсу, указанному в договор е) абз. 1, 3 п. 5 ст. 252, п. 10 ст. 272 НК РФ; пп. 4— 7 ПБУ 3/2006 .

Можно встретить такой вариант расчета процентов. Предположим, заемщик под 10% годовых получил один транш в сумме 10 000 евро 4 марта 2016 г., а второй транш в сумме 5000 евро — 24 марта 2016 г. То есть общая сумма займа по договору составила 15 000 евро. Проценты по займу по условиям договора начисляются со дня, следующего за днем предоставления денег. Таким образом, в марте заемщик начисляет проценты исходя из того, что суммой 10 000 евро он пользовался в течение 20 дней (с 5 марта по 24 марта) и суммой 15 000 евро — в течение 7 дней (с 25 марта по 31 марта). Расчет процентов за март:

  • 10 000 евро х 10% / 366 дн. х 20 дн. = 54,64 евро;
  • 54,64 евро х 75,6902 руб/евро (курс на 24 марта) = 4135,71 руб.;
  • 15 000 евро х 10% / 366 дн. х 7 дн. = 28,69 евро;
  • 28,69 евро х 76,5386 руб/евро (курс на 31 марта) = 2195,89 руб.

То есть всего за март будет начислено процентов: в евро — 83,33 (54,64 евро + 28,69 евро), в рублях — 6331,6 (4135,71 руб. + 2195,89 руб.).

Но так делать неправильно, и вот почему.

Договор один, а обязательств несколько

По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги, а заемщик должен вернуть их заимодавцу в том же количестве. Такой договор считается заключенным с момента передачи дене г п. 1 ст. 807 ГК РФ . И если условиями договора предусмотрена выдача займа частями (траншами), то каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются деньги, в целях налогового учета следует рассматривать как новое отдельное долговое обязательств о Письма Минфина от 24.03.2016 № 03-03-06/1/16569 , от 15.04.2013 № 03-03-06/1/12502 . То есть поступивший транш нужно учитывать как самостоятельный заем и исходя из этого надо считать проценты отдельно по каждому траншу.

Заметим также, что подобных разъяснений касательно бухучета Минфин не давал. Но полагаем, что во избежание разниц с налоговым учетом в бухучете целесообразно придерживаться такого же правила.

Важна и дата пересчета валюты в рубли

И в бухгалтерском, и в налоговом учете проценты признаются в расходах независимо от срока их уплаты, установленного в договор е абз. 3 п. 4 ст. 328, абз. 1, 3 п. 8 ст. 272, абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ; пп. 6— 8 ПБУ 15/2008 ; пп. 11, 18 ПБУ 10/99 :

  • на последнее число каждого месяца (отчетного периода — в бухучете);
  • на дату возврата займа.

Поэтому для пересчета в рубли процентов, выраженных в валюте, курс ЦБ нужно брать именно на указанную дату их признания в расхода х п. 10 ст. 272 НК РФ; пп. 4— 7 ПБУ 3/2006 .

Покажем на примере, как правильно посчитать проценты и отразить их в учете.

Пример. Учет валютного займа, полученного траншами

/ условие / Компания в 2016 г. заключила с заимодавцем договор краткосрочного займа в иностранной валюте. По условиям договора проценты по займу начисляются по ставке 10% годовых со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно и уплачиваются заимодавцу вместе с основной суммой займа. Деньги по договору компания получает траншами. Первый получен 4 марта в сумме 10 000 евро, второй — 24 марта в сумме 5000 евро. Заем вместе с процентами возвращен 28 апреля.

Курс евро, установленный Банком России, составил:

  • на дату получения первого транша займа (4 марта) — 80,2100 руб/евро;
  • на дату получения второго транша займа (24 марта) — 75,6902 руб/евро;
  • на отчетную дату (31 марта) — 76,5386 руб/евро;
  • на дату возврата займа (28 апреля) — 73,8023 руб/евро.

Заемные деньги использованы для финансирования текущей деятельности компании. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на последнее число каждого календарного месяца.

/ решение / Поскольку заем выдается траншами и каждый транш рассматривается как отдельное обязательство, суммы процентов по договору составляют:

  • на 31 марта (по первому траншу) за 27 дней пользования займом в марте (с 5 марта по 31 марта): 10 000 евро х 10% / 366 х 27 дн. = 73,77 евро;
  • на 31 марта (по второму траншу) за 7 дней пользования займом в марте (с 25 марта по 31 марта): 5000 евро х 10% / 366 х 7 дн. = 9,56 евро;
  • на 28 апреля (по первому траншу): 10 000 евро х 10% / 366 х 28 дн. = 76,50 евро;
  • на 28 апреля (по второму траншу): 5000 евро х 10% / 366 х 28 дн. = 38,25 евро.

В бухучете нужно сделать следующие проводки.

Курсовые разницы и проценты по займам

Обязательства, выраженные в иностранной валютеЧтобы уменьшить риски обесценивания кредитных средств, их сумму банки (или иные кредитные организации) нередко выражают в иностранной валюте. Законодательством это допускается (п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ). В таком случае рублевый эквивалент обычно определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа (если договором не предусмотрено иное).

Однако вследствие изменений курса заемщик вряд ли возвратит заимодавцу такую же сумму денег, какую получил изначально. А значит, не соблюдается основное условие договора займа, определенное в пункте 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ. В нем сказано, что по договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Между тем стороны свободны в заключении договора: они вправе заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом, и, соответственно, определить его условия. Это позволяют сделать положения статьи 421 Гражданского кодекса РФ (п. 2, 4). Помимо того, условия договора могут быть определены обычаями делового оборота. Но к ситуации с рублевым займом, номинированным в иностранной валюте, более применима аналогия закона, которая используется в случаях, если отношения прямо не урегулированы законодательством (п. 1 ст. 6 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, в силу сходства подобные отношения регулируются нормами о займах, выданных в твердой сумме.
Бухгалтерский учет инвестиционного займаОбщие правила учета займов таковы.

На основании пунктов 3 и 4 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»* проценты, причитающиеся заимодавцу, отражают обособленно от основной суммы долга. Поэтому к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открывают соответствующие субсчета. * Положение утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №107н. УЧЕТ ПРОЦЕНТОВРасходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, и признаются прочими расходами. Но здесь есть одно исключение.

Предположим, компания на заемные средства осуществляет строительство для собственных нужд. В этом случае здание (либо другой объект капитального строительства) впоследствии будет принято к учету в качестве основного средства. Такой объект имущества именуют инвестиционным активом и проценты по займам включают в его стоимость (п. 7 ПБУ 15/2008).

Напомним: под инвестиционным активом в целях применения ПБУ 15/2008 понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или изготовление. К инвестиционным активам относятся в том числе объекты незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком или заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств или иных внеоборотных активов.
УЧЕТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦПри учете займов в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, необходимо также руководствоваться правилами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Во-первых, в регистрах бухгалтерского учета суммы займов должны отражаться не только в рублях, но и в иностранной валюте (п. 20 ПБУ 3/2006).

Во-вторых, по счетам 66 и 67 на дату каждой операции, а также на последний календарный день месяца необходимо выполнить пересчет валютных обязательств (п. 7 ПБУ 3/2006).

Пересчет выявляет расхождения между рублевой и валютной оценками обязательств, возникшие вследствие изменения курса иностранной валюты. Суммы таких расхождений называют курсовыми разницами и учитывают, согласно пункту 13 ПБУ 3/2006, как прочие доходы и расходы.

Обратите внимание: учет курсовых разниц по процентным обязательствам таких исключений, как для самих процентов, не предусматривает. В стоимость инвестиционного актива курсовые разницы не включаются.
ПРИМЕР 1

ООО «Бригантина» строит подрядным способом бизнес-центр. Для финансирования инвестиционного проекта заключен договор займа о предоставлении суммы, эквивалентной 1 млн долл. США, под 20 процентов годовых.

3 августа 2009 года деньги (рубли) поступили на расчетный счет организации. Проценты начисляются банком ежемесячно — на последний день месяца по официальному курсу. За август их сумма составила 15 342,47 долл. США (1 000 000 USD : 365 дн. х 28 дн. х 20%).

Уплачены они были 8 сентября 2009 года.

В соответствии с договором уплата процентов производится по официальному курсу ЦБ РФ на день уплаты. Курс доллара на 3 августа 2009 года составил 31,1533 руб. за долл. США, на 31 августа 2009 года — 31,5687 руб. за долл. США, на 8 сентября 2009 года — 31,4298 руб. за долл. США.

Бухгалтер ООО «Бригантина» отразил операции, связанные с учетом полученного займа, следующим образом.

3 августа 2009 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67 субсчет «Основной долг»
— 31 153 300 руб. (31,1533 руб. х 1 000 000 USD) — получен заем (отражается в рублях и иностранной валюте).

31 августа 2009 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 67 субсчет «Основной долг»
— 415 400 руб. ((31,5687 руб/USD — 31,1533 руб/USD) х 1 000 000 USD) — отражена курсовая разница по основному долгу (увеличение долга из-за роста курса);

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты»
— 484 341,83 руб. (15 342,47 USD х 31,5687 руб/USD) — начислены проценты за август (отражаются в рублях и иностранной валюте).

8 сентября 2009 года:

ДЕБЕТ 67 субсчет «Проценты» КРЕДИТ 51
— 482 210,76 руб. (15 342,47 USD х 31,4298 руб/USD) — уплачены проценты (отражаются в рублях и иностранной валюте);

ДЕБЕТ 67 субсчет «Проценты» КРЕДИТ 91
— 2131,07 руб. ((15 342,47 USD х (31,5687 руб/USD — 31,4298 руб/USD)) — отражена курсовая разница по процентным обязательствам.
Налоговый учетРассмотрим, как затраты, связанные с использованием заемных средств, учитывать при налогообложении прибыли.
«ПРОЦЕНТНЫЕ» УБЫТКИПрежде всего, напомним, что в налоговом учете расходы по долговым обязательствам отражаются с учетом ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ. Одновременно заметим, что займы, выраженные в условных единицах, признаются долговыми обязательствами, оформленными в рублях. Поэтому по критерию валюты они сопоставимы с займами, номинированными в рублях (письмо Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-03-06/1/499).

В целях налогообложения заемщик признает проценты в составе внереализационных расходов, невзирая на инвестиционный характер займа. Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Внереализационные расходы надо признавать в расходах текущего периода (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).
При этом если срок действия договора приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признают на дату прекращения действия договора или погашения долгового обязательства. Это предусмотрено в пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, в первоначальную стоимость объекта строительства включить проценты по займам нельзя. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 июня 2009 г. № 03-03-06/1/408 и от 3 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/37.

И если компания в период строительства не будет иметь достаточных доходов, ей предстоит сдавать в налоговую инспекцию «убыточные» декларации по налогу на прибыль.

Можно ли избежать нежелательного отражения в декларации указанных убытков?

Обратимся к пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
В нем сказано, что расходами признаются затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Между тем в периоде строительства объекта для собственных нужд деятельность, непосредственно направленная на получение дохода, еще не началась. По той причине, что не существует объекта, позволяющего извлекать доходы. Но Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007* (КДЕС Ред. 1.1) связывает понятие экономической деятельности с производственным процессом. Деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг). Все эти признаки в рассматриваемой ситуации отсутствуют. К тому же в условиях кризиса строительство на любом этапе может быть заморожено.
* Классификатор утвержден приказом Ростехрегулирования от 22 ноября 2007г. № 329-ст.
При таких обстоятельствах автор полагает, что признание «процентных» расходов по полученным займам допустимо отложить до момента ввода объекта в эксплуатацию. Это решение нужно утвердить в учетной политике (ст. 313 Налогового кодекса РФ). Можно надеяться, что оно не вызовет возражений со стороны налоговых инспекторов.

Другой способ избежать убытков — «процентные» расходы учитывать, но не отражать в текущих декларациях. Впоследствии, при наличии достаточных доходов, компания вправе представить уточненные декларации за прошлые годы, согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ, и признать указанные расходы в «режиме» переноса убытков на будущее в соответствии с положениями статьи 283 Налогового кодекса РФ.

НЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — НЕТ УБЫТКОВ

Объектами классификации в ОКВЭД являются виды экономической деятельности. Экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс с целью производства продукции (оказания услуг).
Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции или оказанием услуг («Введение» ОК 029-2007 (КДЕС ред. 11)).
РАЗНИЦЫ НЕ ТОЛЬКО СУММОВЫЕ. Теперь разберемся, как влияет на налогообложение прибыли изменение курса иностранной валюты. Для этого обратимся к письму Минфина России от 15 мая 2009 г. № 03-03-06/1/324. В нем чиновники пояснили, что обязательство, выраженное в иностранной валюте, но подлежащее оплате в российских рублях, следует рассматривать как обязательство, выраженное в условных единицах.

Изменение курса условных денежных единиц порождает доходы и расходы в виде суммовых разниц при операциях реализации (оприходования) товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Проценты как раз характеризуют стоимость услуг заимодавца. А расходы в виде уплаченных процентов, признанные по методу начисления, не соответствуют фактически уплаченной сумме процен-
тов. Отсюда и суммовые разницы.

Однако эти рассуждения неприменимы к сумме основного долга, выраженной в условных единицах. Дело в том, что возврат займа, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ, не является реализацией. По этой причине расхождение между полученной и возвращенной суммами основного долга под определение суммовой разницы не подпадает.

Тем не менее уменьшение курса условной единицы создает у заемщика экономическую выгоду (ст. 41 Налогового кодекса РФ), а рост курса, напротив, порождает дополнительные затраты согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

В первом случае у заемщика возникают внереализационные доходы, прямо не поименованные в статье 250 Налогового кодекса РФ, но это не препятствует их признанию, поскольку перечень внереализационных доходов не является закрытым.

Если же заемщик по причине роста курса возвращает большую сумму денег, чем получил, то разницу следует рассматривать как плату за пользование займом, предусмотренную договором. Для целей налогообложения ее нужно учитывать в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса РФ. При этом предельная величина расходов по такой разнице определяется с учетом сумм начисленных по займу процентов.

В отличие от бухгалтерского, налоговое законодательство не предусматривает отражения разниц в составе доходов (расходов) на конец отчетного (налогового) периода. Поэтому все возникшие разницы нужно учитывать на дату оплаты соответствующей задолженности.

КОГДА ВОЗНИКАЕТ СУММОВАЯ РАЗНИЦА?

Согласно пункту 11.1 статьи 250 Налогового кодекса РФ суммовая разница образуется, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Обратите внимание: по мнению чиновников Минфина России, в случае осуществления предварительной оплаты (полной или частичной) по оплаченной стоимости товара доходов (расходов) в виде суммовой разницы (когда платежи осуществляются в рублях) не возникает (письмо от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/508).
ПРИМЕР 2

По договору займа, оформленному в условных денежных единицах, ЗАО «Маяк» из-за роста курса у. е. возвратило долг в сумме, превышающей полученную на 100 000 руб.

Сумма начисленных за отчетный период процентов — 50 000 руб. Ввиду роста курса у. е. оплачено процентов — 52 000 руб., то есть на 2000 руб. больше, чем начислено. Тем самым общая стоимость расходов по заемным средствам для ЗАО «Маяк» составила 152 000 руб. (100 000 + 50 000 + 2000).

Из них 2000 руб. — суммовая разница, она признается в расходах в налоговом учете в полном размере. А вот сумма 100 000 руб. в целях налогообложения самостоятельным расходом не признается, а присоединяется к сумме начисленных процентов.

Предположим, предельный размер процентов, подлежащих признанию в расходах общества по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ, — 120 000 руб. Эту величину нужно сравнить со стоимостью услуг заимодавца, равную 150 000 руб. (100 000 + 50 000). Поскольку стоимость услуг превышает допустимую сумму, в налоговом учете она признается частично — в сумме 120 000 руб.

Таким образом, итоговая сумма внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли ЗАО «Маяк», составит 122 000 руб. (120 000 + 2000).Статья напечатана в журнале «Учет в строительстве» №12, декабрь 2009 г.

Как рассчитать проценты по договору займа

Каждому человеку, обремененному долговыми обязательствами, будет полезно ознакомиться с механизмом исчисления и подсчета процентов. Если научиться самостоятельно высчитывать проценты, можно не только проверить правильность указанных в договоре сведений, но и узнать, сколько придется платить в случае просрочки.

Порядок расчета

В договоре займа практически всегда указывается размер платы за использование предоставленных средств. Если об этом в документе ничего не сказано, проценты будут выплачиваться согласно текущей ставке рефинансирования.

Договор займа может быть безвозмездным только если это четко прописано в документе. Вопрос о том, как правильно рассчитать проценты по договору займа, может возникнуть, если заемщик желает убедиться в правильности всех подсчетов платежей, или же если величина переплаты вообще не была определена заранее.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

+7 (812) 317-60-09 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Для того чтобы правильно высчитать проценты по займу, нужно убедиться в том, что на руках имеются все необходимые для этого документы: сам договор, дополнительное соглашение, график платежей (если займ оформлялся в микрофинансовой организации), расписки, банковские выписки и т. д.

Самостоятельный расчет процентов осуществляется на основе информации, содержащейся в документах, а именно:

  • суммы предоставленных средств;
  • процентной ставки (ежедневной, ежемесячной или годовой);
  • срока предоставления средств (календарные дни, за которые начисляются проценты);
  • переплата (если указывается);
  • количество дней в текущем году и конкретном месяце.

Если документом предусмотрено начисление процентов за нарушение сроков, производить расчет нужно, исходя из данной ставки.

Формулы и примеры расчета процентов по договору займа

Определить проценты по договору займа можно двумя способами:

  • воспользоваться сервисом расчета процентов по договору займа онлайн;
  • самостоятельно произвести все вычисления.

Первый вариант выглядит несколько привлекательнее, так как ничего не нужно делать, кроме как ввести исходные данные. Найти подобный сервис не составит труда – сейчас на просторах сети имеется масса кредитных калькуляторов.

Второй способ расчета хоть и сложнее, зато надежнее. К тому же можно учесть те факторы, которые не берут во внимание онлайн сервисы. Для начала рассмотрим способ подсчета процентов по займу при условии, что в документе ставка не указана.

Как отмечалось выше, в подобном случае проценты исчисляются по ставке рефинансирования.

Для подсчета процентов используют формулу:

Пример:
Был получен займ в размере 50000 рублей на 30 дней. В году 365 дней, текущая ставка рефинансирования составляет 8,25%. Произведем расчет:

50000*8,25% = 4125;

4125 / 365 * 30 = 339,04 рублей.

Сумма процентов составит 339,04 рублей. Общая сумма выплаты составит:

50000 + 339,04 = 50339,04 рублей.

Если процентная ставка в договоре указана, используется та же формула, что и в предыдущем примере, только вместо ставки рефинансирования указываем нужное значение.

Пример:
Займ в размере 10000 рублей выдан на 14 дней. В году 365 дней, по договору ставка составляет 2% в день (годовая ставка, соответственно будет равна 730%).
Произведем расчет:

10000*730% = 73000;
73000 / 365 * 14 = 2800 рублей.

Сумма процентов составляет 28000 рублей. Общая сумма платежа составит:

10000 + 2800 = 12800 рублей.

Так как в данном договоре сразу указана процентная ставка в день (2%), можно упростить расчет и сделать так:

10000*2% = 200;

200*14 = 2800.

Здесь пропускается деление на 365 дней, так как расчет производится по дневной ставке, а не годовой.

Если возник вопрос о том, как рассчитать проценты по договору займа за месяц, можно воспользоваться все той же формулой. Подставляем то количество дней, на которое выдаются деньги (в месяце может быть 28, 29, 30 или 31 день).

Для определения процентов по задолженности нужно использовать такую формулу:

Долг составляет 8000 рублей, просрочено 6 дней, ставка составляет 12%:
Проценты по просрочке = 8000 * 6 * 12% = 5760 рублей.

Простые

Суть простых процентов заключается в том, что ставка начисляется на одну и ту же денежную сумму. Например, если заемщик одолжил 30000 рублей, проценты будут начисляться на все эти 30000.

Величина простых процентов определяется в течение всего платежного периода, исходя из начальной суммы заема.

Вычислить простые проценты можно по формуле:

где:
Кс – итоговая сумма, которую получает заимодавец по окончании периода начисления,
С – начальная сумма долга,
Т – период (в днях), в течение которого начисляются проценты,
Тгод – количество дней в году,
Пс – процентная ставка.

Для краткосрочных финансовых операций (например, займов на год или меньше) чаще всего используют метод исчисления простых процентов.

Это объясняется несколькими причинами:

  • во-первых, расчеты по простым процентам сделать намного проще, нежели производить вычисления с применением методики сложных процентов;
  • если рассматривать непродолжительные займы (до одного года), то результаты вычислений по простым и сложным процентам будут довольно близки (расхождения составляют до 1%). Данное правило справедливо при условии, что займ выдается под небольшие проценты (до 30%);
  • третья и самая главная причина заключается в том, что общая задолженность по займам менее года, подсчитанная с помощью «простой» методики, выходит больше, чем, если бы долг считали по формуле сложных процентов. Именно поэтому кредиторы отдают предпочтение первому варианту.

Можно ли получить займы на банковскую карту по СМС, смотрите на странице.

Сложные

Некоторые финансовые организации прибегают к методике начисления сложных процентов, которая заключается в следующем: проценты прибыли по истечении каждого периода складываются с исходной суммой, и полученный результат становится основой для подсчета новых процентов.

Сложные проценты используют для того, чтобы у заемщика не возникало желание нарушать сроки внесения платежей.

Если документ предусматривает выплату процентов каждый месяц, но клиент по какой-либо причине допускает просрочку, к сумме заемных средств прибавляются неуплаченные проценты.

Это означает, что к следующему платежу проценты будут рассчитываться по возросшей сумме основной задолженности. Таким образом, несколько нарушений подряд приводят к стремительному расширению базы для подсчета процентов.

Кредитор также имеет право потребовать выплату неустойки или полный возврат заемных средств со всеми начисленными процентами.

Сложные проценты определяются по формуле:

s – годовая или ежемесячная ставка,
n – число истекших месяцев или лет.

По сути, задолженность с применением такой формулы увеличивается в геометрической прогрессии. При подсчете сложных годовых процентов показателю s присваивается размер годовой ставки, а n означает число лет.

Договора займов в основном предусматривают внесение платежей раз в месяц, поэтому сложные годовые схемы встречаются не так уж часто. Понять разницу между исчислением простых и сложных процентов поможет пример:

Заемщик получил средства на один год под 3 процента в месяц. Если использовать «простую» формулу, долг через год составит:

Таким образом, если займ составил 10000 рублей, через 12 месяцев придется отдать 13600 рублей.

Возьмем те же цифры и применим к «сложной» формуле:

Получается, что через год нужно будет вернуть уже 14258 рублей (если первоначальная сумма составила 10000 рублей). Разница между 14258 и 13600 рублями небольшая, но все же она есть.

Однако для больших сумм расхождения будут уже ощутимыми, что станет для заемщика стимулом к своевременному внесению платежей.

Комбинированные схемы начисления

Иногда кредиторы применят комбинированную схему начисления процентов, однако, для краткосрочных займов такой способ расчета практически не используется.

Комбинированный метод может применяться к продолжительным, но не целым промежуткам времени, при этом по целому числу лет начисляются сложные проценты, а по нецелому остатку – простые.

Например, если на 2 года и 46 дней (46 дней – это 0,13 часть года) была выдана ссуда в размере 500000 рублей (под 10% годовых), итоговая задолженность будет рассчитываться по формуле:

Повышенный процент при просрочке

В некоторых случаях кредиторы начисляют повышенные проценты при несвоевременном внесении платежей. Такая мера может применяться вместо неустойки или же сочетаться с ней.

В договоре займа должно быть четко прописано, что повышенный процент начисляется за использование заемных средств и не является неустойкой. Также указывается, каким образом идет начисление – на всю сумму задолженности или на ее часть.

Штрафные санкции в виде повышенного процента чаще всего встречаются при ипотечном кредитовании, автокредитах или потребительском кредитовании. Иногда финансовые организации взимают повышенные проценты при просрочках по кредитным картам.

Пример штрафа в виде повышенного процента:

Заемщик просрочил очередной платеж, равный 5000 рублей. В договоре займа прописано, что при возникновении просрочки штраф составляет 12% от суммы просроченного платежа. Таким образом, заемщик вместе с долгом обязан выплатить штраф в размере 600 рублей.

Законодательная база

В соответствии с действующим законодательством заимодавец имеет право на взимание с заемщика процентов, начисленных на сумму заема (ст. 809 ГК РФ, п. 1). Заключенным договором регламентируется порядок исчисления и размер процентов.

Если в документе о процентах ничего не сказано, это еще не означает, что заем является безвозмездным. В подобной ситуации проценты начисляются по текущей ставке рефинансирования.

Если заимодавец действительно желает предоставить беспроцентный займ, это должно быть четко прописано в документе.

В п. 1 ст. 809 ГК РФ указывается, что стороны договора заема сами устанавливают размеры и способы исчисления процентов.

Проценты могут быть простыми или сложными, также документом может быть определена «плавающая» ставка, которая зависит от обозначенных условий.

В п. 3.9 Положения ЦБ РФ № 39-П как раз об этом и говорится: процентные ставки определятся по простым или сложным формулам, а также с применением фиксированной или плавающей ставки.

Согласно п. 2 ст. 809 ГК РФ проценты уплачиваются каждый месяц до дня окончательного покрытия задолженности (если нет иного соглашения между сторонами договора).

Это означает, что заемщик и заимодавец могут определить другой порядок расчета процентов, например, использовать «сложную» методику. Свобода сторон в выборе способов исчисления процентов по договору заема ограничивается ст. 10 ГК РФ.

Если в документе прописаны слишком высокие ставки (в т. ч. с использованием «сложной» формулы), заемщик может в судебном порядке доказать их завышенный характер и потребовать снижения.

Несвоевременное внесение платежей является нарушением обязательств со стороны заемщика, и заимодавец имеет право требовать выплаты дополнительных процентов с момента возникновения просрочки.

Величина дополнительных процентов определяется договором, в иных случаях их исчисление осуществляется в соответствии с ст. 395 ГК РФ.

Как рассчитать проценты по договору займа в валюте

Если заемщик получает займ в сумме, установленной в иностранной валюте, проценты за пользование средствами исчисляются по фактическому размеру долга. Задолженность определяется в валюте займа и выплачивается в рублях по курсу ЦБ на дату совершения платежа.

Научиться рассчитывать проценты по договору займа совсем несложно, главное – выделить из документов нужную информацию и правильно подставить цифры в формулы.

Это очень полезный навык, который поможет заемщику определиться с будущими платежами и проверить правильность указанных в договоре данных.

Какие документы нужно предоставить для оформления займа на сервисе Турбозайм, читайте на странице.

Образец договора займа между физическими лицами, скачайте здесь.

Видео: договор займа

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:
    • Москва и Область — +7 (499) 110-43-85
    • Санкт-Петербург и область — +7 (812) 317-60-09
    • Регионы — 8 (800) 222-69-48

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Как сделать расчет процентов по договору займа в валюте

На дату возврата займа (15 сентября 2011 г.) Заемщик возвратил сумму займа в рублях(1000 евро х 40 руб/евро) 51 «Расчетные счета» 58 «Финансовые вложения» 40 000,00 Отражена отрицательная курсовая разница по сумме займа(1000 евро х (41 руб/евро – 40 руб/евро)) 91-2 «Прочие расходы» 58 «Финансовые вложения» 1 000,00 Для целей налогообложения прибыли возникает положительная разница, равная 1000 руб. (1000 евро х (40 руб/евро – 39 руб/евро)). Она учитывается во внереализационных доходах Отражено постоянное налоговое обязательство в связи с одновременным возникновением положительной разницы в налоговом учете и отрицательной курсовой разницы в бухгалтерском учете при пересчете обязательства по возврату займа((1000 руб.

Как рассчитать проценты по займу

Проведение расчета Документ может иметь как безвозмездный характер, так и платный, если первого не указано в договоре. Как правило, микрофинансовая организация выдает именно процентный займ. Для корректного расчета нужно иметь все документы:

  1. кредитный договор;
  2. соглашение;
  3. график платежей;
  4. возможно дополнительные расписки и выписки.

Самостоятельный расчет может производиться на основании:

  1. предоставленного кредитного лимита;
  2. срока предоставления;
  3. стоимости продукта;
  4. переплаты;
  5. количества дней в отчетном году.

Так как рассчитать проценты по займу? На данный момент существует два способа начисления процентов – простой и сложный.

Если это начисление на остаток по кредиту, то это простой.

Договор займа в валюте: учет курсовых и суммовых разниц у заемщика

Калькулятор расчета процентов по займу

Онлайн калькулятор расчета процентов по договору займа Онлайн Калькулятор поможет быстро рассчитать проценты за пользование суммой займа с даты его выдачи по дату выплаты процентов в соответствии со статьей 809 ГК РФ. Производит расчет «простых» процентов. Сумма займа Процентная ставка (дробную часть через точку) Ставка годовая или месячная в день в месяц в год Дата выдачи займа Дата выплаты процентов Количество дней: Расчет:××= Результат: очистить версия для печати Результат расчета данного калькулятора носит справочный характер и не является официальной информацией.

Правила расчета процентов по займам

Отражен постоянный налоговый актив в связи с одновременным возникновением отрицательной разницы в налоговом учете и положительной курсовой разницы в бухгалтерском учете при пересчете обязательства по возврату займа((1000 руб. + 1000 руб.) х 20%) 68 «Расчеты по налогам и сборам» 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянный налоговый актив» 400,00 Уплачена сумма процентов, начисленных на сумму займа(1000 евро х 40 руб/евро х 10% / 365 дн. x (30 дн. + 14 дн.)) 66 «Краткосрочные кредиты и займы» 51 «Расчетные счета» 482,19 Отражена положительная курсовая разница по процентам(482,19 руб. – 336,99 руб. – 153,42 руб.) 66 «Краткосрочные кредиты и займы» 91-1 «Прочие доходы» 8,22 Для целей налогообложения прибыли также возникает положительная разница, равная 8,22 руб. (482,19 руб. – 336,99 руб. – 153,42 руб.).

Расчет процентов по займу в иностранной валюте

Как рассчитать проценты по полученному займу (кредиту)

Но если это условие отсутствует, организация должна выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа (кредита).Это следует из положений статей 809, 819 и 822 Гражданского кодекса РФ. Таким образом, размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий, на которых организация и заимодавец (кредитор) заключили договор займа (кредита). Форма уплаты процентов По договору займа проценты можно заплатить как в денежной, так и в натуральной форме (п.
1 ст. 809

Заем в валюте: отражение разниц

У заемщика Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. На дату заключения договора займа (1 августа 2011 г.) Получена сумма займа в рублях(1000 евро х 39 руб/евро) 51 «Расчетные счета» 66 «Краткосрочные кредиты и займы» 39 000,00 На последний день месяца (31 августа 2011 г.) Отражена отрицательная курсовая разница по сумме займа(1000 евро х (41 руб/евро – 39 руб/евро)) 91-2 «Прочие расходы» 66 «Краткосрочные кредиты и займы» 2 000,00 В отличие от налогового учета, в бухгалтерском учете задолженность по договору займа необходимо пересчитывать в рубли еще и на последний день каждого месяцапп. 4—7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н Отражено постоянное налоговое обязательство в связи с отсутствием расходов в виде разницы в налоговом учете(2000 руб.
Из ГК РФ следует, что обязательства по этому займу выражены не в рублях, а в иностранной валюте, невзирая на то что между сторонами «ходят» рублип. 2 ст. 317, п. 2 ст. 807 ГК РФ; п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70. Следовательно, все разницы по операциям с займом считаются для целей налогообложения курсовыми. И учитываются по правилам для курсовых разниц, причем полностьюп.
11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. Но есть одно существенное «но». До 2013 г. норматив процентов по валютным займам — ставка ЦБ РФ х 0,8.

Как сделать расчет процентов по договору займа в валюте

Расчет процентов по займу в иностранной валюте Учет разниц: версия Минфина Минфин справедливо отмечает, что разницы, возникающие у сторон по сумме валютного займа, не относятся к суммовым. Суммовая разница появляется лишь при реализации товаров (Пункт 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). А обращение российской или иностранной валюты таковой не признается (Подпункт 1 п.
3 ст. 39

НК РФ). Разницы по сумме валютного займа Минфин называет платой за пользование им. А разницы, возникающие при уплате процентов по валютному займу, Минфин называет суммовыми. Причем не безосновательно, ведь они упоминаются в ст.

269 НК РФ, посвященной налоговому учету процентов по займам (Пункты 1, 1.1 ст. 269 НК РФ; Письма Минфина России от 31.05.2011 N 03-03-06/4/57, от 06.10.2005 N 03-03-04/1/251, от 14.05.2005 N 03-03-01-04/1/256).Рассмотрим учет разниц «по-минфиновски» в таблице.

Как учесть проценты по договорам займа в условных единицах

«Российский налоговый курьер», 2007, N 16

Сегодня многие фирмы привлекают заемные средства по договорам, в которых сумма долгового обязательства выражена в условных единицах. Каковы особенности налогового учета процентов по таким договорам? Как отразить для целей налогообложения прибыли положительные и отрицательные суммовые разницы, возникающие по указанным сделкам?

Условия договора определяются сторонами сделки. Исключение составляют случаи, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Это установлено в п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса.

Действующие нормы российского законодательства не запрещают использовать в договоре займа валютные оговорки и другие подобные условия. То есть заемщик и заимодавец вправе предусмотреть, что величина основного долга соответствует определенной сумме в условных единицах.

При мультивалютной оговорке валюта цены и платежа (одна и та же) ставится в зависимость от изменения курса не одной валюты, а нескольких валют, составляющих так называемую валютную корзину.

В настоящее время роль валютной корзины выполняют евро или СПЗ (специальные права заимствования), курсы которых по отношению к национальным валютам ряда стран устанавливаются соответственно Европейским центральным банком и Международным валютным фондом.

Возможна привязка суммы займа к определенному индексу цен на рынке (индексная оговорка), к стоимости золота (золотая оговорка). Но, как правило, договоры займа между российскими организациями содержат валютную оговорку, согласно которой в качестве условной единицы используется иностранная валюта.

По таким договорам сумму займа кредитор перечисляет в рублях по курсу иностранной валюты, действовавшему на дату выдачи займа. Размер возвращаемого долга в рублях определяется по официальному курсу, который действовал на день осуществления платежа заемщиком.

Впрочем, стороны сделки имеют право установить другой курс валюты для определения суммы, подлежащей перечислению должником. Об этом говорится в п. 2 ст. 317 ГК РФ.

Такие условия могут быть прописаны не только в договоре займа, но и при возникновении любого другого долгового обязательства (например, при получении кредита или выдаче векселя).

Долговые обязательства в условных единицах

Обычно по договорам с валютной оговоркой проценты рассчитываются исходя из оценки долга в иностранной валюте. Процентная ставка умножается на стоимость займа в условных единицах. Начисленные таким образом проценты должник выплачивает в рублях по курсу, действующему на дату их перечисления.

В любом случае стороны договора вправе по своему усмотрению определить условия сделки. В договоре может быть предусмотрено, что проценты начисляются на полученную сумму займа в рублях. Тогда должник оплатит проценты по курсу, действовавшему на дату получения основного долга. Проценты по долговым обязательствам, выданным на подобных условиях, учитываются в налоговом учете у заимодавца в общем порядке. Суммовые разницы по ним не возникают.

Рассмотрим порядок налогообложения суммовых разниц по договорам, согласно которым и суммы основного долга, и проценты уплачиваются по курсу иностранной валюты на день платежа.

Обратите внимание: если в договоре сумма займа указана в иностранной валюте, а выплачивается в рублях, то для целей налогообложения прибыли такое долговое обязательство признается оформленным в рублях. Значит, предельная величина процентов, признаваемых расходом по договорам с валютной оговоркой, рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 31.03.2005 N 03-03-01-04/4/28.

Примечание. Какую ставку рефинансирования следует применять

Глава 25 Налогового кодекса позволяет налогоплательщикам уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы процентов, начисленных по долговым обязательствам, в размере, не превышающем установленной величины. Она рассчитывается исходя из установленной Банком России ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза, если долговое обязательство оформлено в рублях. Однако организациям-заемщикам не всегда было ясно, какую именно ставку рефинансирования принимать в расчет — установленную на дату заключения договора, дату выплаты процентов или день погашения долга.

Начиная с 2005 г. в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия такого обязательства, применяется ставка рефинансирования Банка России, которая действует на дату привлечения денежных средств. Ее размер будет один и тот же на протяжении всего периода действия договора. Даже несмотря на то, что Банк России может изменять эту ставку не один раз.

В результате колебания курсов иностранных валют при расчетах по договорам с валютной оговоркой неизбежно возникают суммовые разницы.

Различают два вида суммовых разниц. Суммовая разница по основному долгу появляется, когда курс денежной единицы на дату получения займа должником отличается от курса на дату его возврата. Суммовая разница по начисленным процентам возникает из-за различия курсов на дату начисления процентов за пользование займом и на дату их выплаты.

По обязательствам, выраженным в условных единицах, в расходы включается величина процентов и суммовых разниц, не превышающая установленный налоговым законодательством предельного размера процентов (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ). Причем в данном случае учитываются суммовые разницы, возникшие в результате оплаты и суммы основного долга, и начисленных процентов.

Суммовая разница по основному долгу

Суммовая разница по основному долгу возникает в момент выплаты долга (его части) по договору займа и кредита.

Налоговый кодекс не предусматривает переоценки на последний день отчетного периода суммы основного долга, полученного по договорам займа с валютной оговоркой. По мнению автора, разницу по сумме долга в связи с изменением курса валют необходимо рассчитывать только в момент возврата долга. Данный вывод может быть сделан исходя из определения суммовой разницы, приведенного в п. 11.1 ст. 250 и п. 5.1 ст. 265 НК РФ. В этих статьях говорится о суммовых разницах по договорам реализации товаров (работ, услуг). Такие разницы появляются в случае, если сумма возникших обязательств и требований не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях из-за колебания курса условных денежных единиц.

Возникают ли в налоговом учете заемщика суммовые разницы по процентам?

В пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ прописаны особенности налогового учета процентов по долговым обязательствам. Для целей налогообложения прибыли в расходы включаются проценты, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами исходя из первоначальной доходности, установленной ссудодателем в договоре, но не выше фактической. Отметим, что доходность — это начисленные по кредиту или займу проценты, а первоначальная доходность — проценты, установленные кредитором в договоре. Такие разъяснения даны в п. 2 Письма Минфина России от 06.06.2005 N 03-03-04/2/154.

Применяется ли правило первоначальной доходности к расходам в виде процентов по договорам с валютной оговоркой? По какому курсу необходимо исчислять проценты для целей налогообложения? Возможны два варианта.

Вариант 1. Правило первоначальной доходности применяется к процентам по долговым обязательствам в условных единицах. Тогда стоимость процентов в иностранной валюте умножается на курс, действовавший на дату получения кредита (займа). Исчисленные таким образом проценты включаются в состав расходов в размере, не превышающем величины процентов, исчисленных по ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. При таком способе признания расходов суммовые разницы по начисленным процентам в налоговом учете не возникают.

Вариант 2. Правило первоначальной доходности на договоры с валютной оговоркой не распространяется. Сумма процентов в рублях определяется исходя из курса иностранной валюты на дату, когда в налоговом учете эти проценты признаются в соответствии с п. 8 ст. 272 Налогового кодекса, а именно на последнюю дату отчетного периода или дату возврата займа. Если дата признания процентов в налоговом учете и день их оплаты заемщиком не совпадают, возникает суммовая разница.

Позиция Минфина России по данному вопросу изложена в Письме от 25.05.2006 N 03-03-04/1/479. Финансовое ведомство считает, что для целей налогообложения прибыли по долговым обязательствам, выраженным в условных единицах, размер начисленных процентов определяется в рублях с учетом суммовых разниц. Это означает, что правило первоначальной доходности к договорам с валютной оговоркой не применяется, проценты по ним исчисляются в налоговом учете по второму варианту.

Налоговый учет суммовых разниц

Суммовая разница по процентам, как и суммовая разница по основному долгу, возникает только в момент их выплаты. Вместе с тем сами проценты отражаются в составе расходов на последнее число каждого отчетного периода либо на дату возврата долга.

Напомним, что сопоставлять с предельной величиной нужно начисленные проценты, скорректированные на возникшие суммовые разницы. Получается, что сравнить предельные проценты с окончательной суммой фактически понесенных расходов по долговому обязательству можно будет только в момент осуществления платежей по договору, а не на конец отчетного периода.

Рекомендуем поступить следующим образом. На дату начисления в налоговом учете процентов надо сравнить сумму понесенных расходов с предельно допустимыми. То есть с процентами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. Затем в следующем отчетном (налоговом) периоде, когда обязательство по выплате процентов исполнено и суммовая разница возникла, нужно снова сопоставить норматив с суммой начисленных процентов с учетом суммовой разницы. И в случае необходимости следует скорректировать декларации предыдущих отчетных периодов (такой вариант возможен при наличии положительной суммовой разницы).

Отметим, что при снижении курса валюты у заемщика возникает положительная суммовая разница, а при повышении — отрицательная. По мнению автора, если положительная суммовая разница превышает размер начисленных по долговому обязательству процентов, превышение учитывается для целей налогообложения в качестве внереализационного дохода.

Пример 1. ООО «Заря» (заемщик) 1 июня 2007 г. получило заем от ООО «Восток» (заимодавца) в сумме 6 800 000 руб., что соответствует 200 000 евро. Заем выдан под 11,5% годовых. По договору проценты и сумму основного долга заемщик выплачивает в рублях по курсу на дату осуществления платежа. При исчислении налога на прибыль ООО «Заря» применяет метод начисления.

Условный курс евро:

  • на 30 июня 2007 г. — 34,2 руб.;
  • 6 июля 2007 г. — 34,5 руб.;
  • 23 июля 2007 г. — 35 руб.

Заемщик выплатил проценты:

  • за июнь — 6 июля 2007 г. 63 045 руб. (200 000 евро x 11,5% : 365 дн. x 29 дн. x 34,5 руб.);
  • за июль — 23 июля 2007 г. 50 726 руб. (200 000 евро x 11,5% : 365 дн. x 23 дн. x 35 руб.).

Сумма основного долга возвращена заимодавцу 23 июля 2007 г. в размере 7 000 000 руб. (200 000 евро x 35 руб.).

В налоговом учете ООО «Заря» признает расходы в виде процентов по долговым обязательствам на конец отчетного периода.

Для целей налогообложения проценты за июнь рассчитываются по курсу на 30 июня 2007 г. Их сумма равна 62 497 руб. (200 000 евро x 11,5% : 365 дн. x 29 дн. x 34,2 руб.).

Предельный размер процентов, на которые ООО «Заря» вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль, составил 62 769 руб. (200 000 евро x 10,5% x 1,1 : 365 дн. x 29 дн. x 34,2 руб.).

На основании Телеграммы Банка России от 26.01.2007 N 1788-У ставка рефинансирования Банка России с 29 января по 18 июня 2007 г. составляет 10,5%, а с 19 июня — 10% (Телеграмма Банка России от 18.06.2007 N 1839-У).

Размер фактически начисленных за июнь процентов не превышает предельную величину. Значит, по итогам полугодия 2007 г. в расходы следует включить сумму 62 497 руб.

Так как даты начисления и оплаты процентов за июнь не совпадают, появляется суммовая разница между начисленными и выплаченными процентами, равная 548 руб. (63 045 руб. — 62 497 руб.).

При исчислении налога на прибыль ООО «Заря» имеет право включить в состав расходов сумму процентов за июнь, которая не превышает рассчитанную предельную величину.

Следовательно, в июле 2007 г. в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, включается суммовая разница по июньским процентам в размере 272 руб. (62 769 руб. — 62 497 руб.).

Суммовой разницы по процентам за июль не возникает, поскольку такие проценты начислены и выплачены в один день.

23 июля 2007 г. появляется отрицательная суммовая разница по основному долгу — 200 000 руб. (7 000 000 руб. — 6 800 000 руб.). Сумма июльских процентов и суммовой разницы по основному долгу составляет 250 726 руб. (200 000 руб. + 50 726 руб.). Предельная величина расходов на проценты за июль равна 50 947 руб. (200 000 евро x 10,5% x 1,1 : 365 дн. x 23 дн. x 35 руб.).

Значит, проценты за июль включаются в состав расходов только в пределах указанной суммы. А затраты в размере 199 779 руб. (250 726 руб. — 50 947 руб.) не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Рассмотрим ситуацию, когда у организации — должника по основному долгу возникает положительная суммовая разница.

Пример 2. ООО «Термостат» 5 июля 2007 г. получило кредит в банке в размере 260 000 руб. в сумме, эквивалентной 10 000 долл. США, под 20% годовых. Согласно условиям договора сумму займа и проценты заемщик выплачивает по курсу, действующему на дату их оплаты. Что касается процентов за пользование займом, то они перечисляются при возврате суммы основного долга.

Сумма займа была возвращена 31 июля 2007 г. вместе с начисленными процентами.

Условный курс доллара США:

  • на 5 июля 2007 г. — 26 руб.;
  • 31 июля 2007 г. — 25,5 руб.

Проценты выплачены в размере 3633 руб. (10 000 долл. США x 20% : 365 дн. x 26 дн. x 25,5 руб.). Сумма долга перечислена кредитору в размере 255 000 руб. (10 000 долл. США x 25,5 руб.).

В данной ситуации проценты по кредиту начислены и выплачены в один день, и, следовательно, в налоговом учете суммовые разницы по ним не возникают. Появляется положительная суммовая разница по основному долгу в размере 5000 руб. (260 000 руб. — 255 000 руб.).

Доход в виде положительной разницы превышает затраты по кредиту на 1367 руб. (3633 руб. — 5000 руб.). Эта сумма включается в состав внереализационных доходов. Поэтому сумма выплаченных процентов в расходах при исчислении налога на прибыль не учитывается.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector