Доходы от сдачи имущества в аренду являются бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)

Учет аренды основных средств, нормативные документы, бухгалтерские проводки — в нашей статье рассмотрены все особенности учета по договорам аренды.

Основные понятия договора аренды

Основополагающий документ, регламентирующий арендные отношения, — это гл. 34 Гражданского кодекса РФ.

Объектом аренды может быть разное имущество, обладающее свойством не терять натуральные свойства при эксплуатации, объединенное в правовом поле под термином «непотребляемые вещи». Эта особенность позволяет вернуть исходный объект правообладателю без изменения его функциональных и качественных характеристик. Это земельные участки, здания, оборудование, транспорт и другие подобные объекты, как правило основные средства организаций.

Объект, признаваемый в составе основных средств, отвечает критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01 (утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Критериев всего 4:

объект предназначен для использования в деятельности организации, в том числе в арендных сделках для передачи арендатору;
объект используется продолжительное время, превышающее 12 месяцев, или период, превышающий обычный операционный цикл длительностью более 12 месяцев;
объект должен приносить доходы в будущем;
его перепродажа не предполагается.

Имеется и дополнительное условие: критерии должны выполняться все одновременно.

Какие ПБУ законодатели планируют разработать в 2018–2021 годах, узнайте из этой публикации.

Судебную практику по договорам аренды см. здесь.

Учет ОС у арендодателя

Кто должен вести учет основных средств — объектов аренды на своем балансе?

Арендодатель. Как любой собственник, он обязан вести учет своего имущества.

Какие балансовые счета применяются для учета основных средств в аренде?

Счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения» по первоначальной стоимости.

В плане счетов бухгалтерского учета (утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) выделен счет 01 для всех основных средств, в том числе для находящихся в аренде. Наряду с этим, в ПБУ 6/01 указывается, что основные средства, назначение которых — передача в аренду, следует считать доходными вложениями. Для их учета есть счет 03.

Как верно разграничить учет объектов на счетах 01 и 03?

Выбор прост. Исходя из формулировки о доходных вложениях, заложенной в ПБУ 6/01 (п. 5).

ВАЖНО! В состав доходных вложений ПБУ 6/01 относит основные средства, предназначением которых является исключительно передача в аренду. При этом заведомо известна цель — получение дохода от аренды этих объектов.

Какие счета применяются для учета доходов от аренды?

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация получает основные доходы от сделок по аренде имущества, п. 5 ПБУ 9/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) предписывает считать арендные платежи выручкой. Следует использовать счет 90.

При этом в п. 7 ПБУ 9/99 арендные платежи включаются в список прочих, но с оговоркой: «Учесть положения п. 5». Это означает, что если у организации есть иные основные направления, отличные от арендной деятельности, то арендные поступления, будучи прочими доходами, аккумулируются на счете 91.

Организация относит свои доходы к тому или иному виду самостоятельно, вносит сведения об этом в учетную политику.

О составлении учетной политики читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2018)?».

Как выглядит учет аренды основных средств на уровне бухгалтерских проводок, описано в таблицах. Далее по тексту применяются следующие сокращения:

ОС — основные средства;
ДВ — доходные вложения.

Если аренда ОС — основная деятельность

Сдача имущества по новому стандарту «Аренда»: трудности бухгалтера и пути их решения

По новому стандарту «Аренда» вести учет объектов аренды стало сложнее. Бухгалтерам пришлось разбираться в новых терминах и правилах учета. Внимание к деталям! Ведь информация об учете объектов аренды отражается в отчетности учреждения, в том числе годовой.

Разложим по полочкам учет имущества у арендодателя. И предложим решение в сложных ситуациях трактовки стандарта.

Могут ли учреждения сдавать в аренду недвижимое имущество?

Учреждения могут сдавать в аренду нежилые помещения, принадлежащие им на праве оперативного управления, при соблюдении определенных условий. Это следует из нормы Гражданского кодекса.

Статья 298 ГК РФ «Распоряжение имуществом учреждения» предоставляет право учреждениям осуществлять приносящую доходы деятельность, если это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствует этим целям.

Так как собственником недвижимого имущества, закрепленного за учреждениями на праве оперативного управления, является учредитель, то только с его согласия учреждения могут распоряжаться имуществом:

бюджетным и автономным учреждениям согласие собственника имущества требуется на распоряжение недвижимым и особо ценным движимым имуществом (п. 2 и 3 ст. 298 ГК РФ);
автономные учреждения не нуждаются в согласии собственника на распоряжение недвижимым имуществом, приобретенным на средства от приносящей доход деятельности (п. 2 ст. 298 ГК РФ);
казенным учреждениям на распоряжение имуществом требуется согласия собственника всегда (п. 4 ст. 298 ГК РФ).

Перечисленные нормы можно применять при передаче имущества в аренду. Следовательно, чтобы сдать в аренду помещение, учреждению необходимо получить разрешение учредителя. И выполнить еще одно условие: отразить такую деятельность в своих учредительных документах.

На основании статьи 298 ГК РФ доходы, полученные от сдачи в аренду зданий и помещений, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного и автономного учреждения.

Доходы, полученные от такой деятельности казенного учреждения, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации.

Как вели учет сдаваемого в аренду помещение до вступления в силу стандарта Аренда?

Любой бухгалтер, который учитывал сдаваемое в аренду имущество, скажет, что раньше было проще. Учреждение-арендодатель до вступления в силу положений стандарта Аренда учитывало передаваемое имущество на соответствующих забалансовых счета 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» и вело расчет по арендным платежам с пользователем имущества на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 205 20 000 «Расчеты по доходам от собственности».

С 1 января 2018 года бухгалтеры учреждений госсектора столкнулись с трудностями учета. Найдем правильное решение.

1. Как определить тип аренды?

Классификация объекта учета аренды для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера. Стандарт «Аренда» для начала предлагает бухгалтеру определить, к какому типу арендных отношений относится заключенный учреждением договор аренды. Предусмотрена следующая классификация объектов учета аренды:

Объекты учета операционной аренды.
Объекты учета финансовой (неоперационной) аренды.

Сдаваемое в аренду помещение отнесем к операционной аренде, если:

срок пользования имущества меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении. Например, сдаете в аренду здание на три года, а после окончания договора аренды срок его полезного использования — 25 лет;
на дату подписания договора аренды общая сумма арендной платы ниже и несопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества на дату классификации объектов учета аренды. Например, по договору аренды тира общая сумма платежей за три года составит 360 000 ₽, а справедливая, т.е. рыночная стоимость этого здания — 20 млн ₽.

Перечисленные признаки по отдельности или вместе являются основанием для классификации объектов учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды.

О каком сроке полезного использования идет речь в стандарте «Аренда»?

По мнению Минфина России в письме от 13.01.2017 № 02-07-07/83464, срок полезного использования — это не оставшийся срок амортизации передаваемого здания. Осуществлять указанное сопоставление на основе оставшегося срока амортизации передаваемого объекта аренды некорректно.

Срок полезного использования объекта учета аренды — это срок, в течение которого предусматривается, что учреждение-собственник имущества в своей деятельности будет пользоваться имуществом и дальше, после окончания договора аренды, в тех целях, ради которых он получен. В целях получения экономических выгод или полезного потенциала, связанных с пользованием объектом учета аренды.

Операционная аренда — это наиболее распространенный вид аренды, когда имущество сдают на значительно меньший отрезок времени, чем установленный срок его полезного использования. По этой причине арендные платежи меньше полной стоимости такого имущества.

Объекты учета операционной аренды возникают, например, при передаче в аренду зданий, помещений на небольшой срок (от нескольких месяцев до нескольких лет), несопоставимый с оставшимся сроком полезного использования имущества (п. 12 Стандарта «Аренда»).

Такие договоры учреждения заключают чаще всего, по новому стандарту их относят к объектам учета операционной аренды:

договоры, по которым есть арендная плата, но нет выкупной стоимости;
договоры, в которых есть условие о возврате имущества после окончания срока в условиях годности к дальнейшей эксплуатации.

Если в договоре есть условие операционной аренды и одно или несколько условий финансовой аренды, то договор считают договором финансовой аренды.

Не относят к договорам операционной аренды и являются финансовой арендой:

договоры лизинга вне зависимости от того, кто является балансодержателем по договору;
договоры с правом выкупа;
договоры безвозмездного, бессрочного пользования.

Вывод: правильно определите тип арендных отношений: операционная или финансовая аренда. Это надо сделать на основе условий классификации в СГС «Аренда». Полагайтесь на свое профессиональное суждение.

2. С какого момента начинать учет по стандарту «Аренда»?

Если договор аренды заключен в 2017 году и ранее, учет по СГС «Аренда» ведут с 1 января 2018 года. Если договор с 1 января 2018 года и позже — с того события, которое наступило раньше:

подписан договор аренды;
приняты обязательства по пользованию и содержанию имущества. Даже если нет договора, но есть расходы по содержанию имущества — начинаются арендные отношения.

3. Как перейти на учет аренды по новому стандарту?

Пример: бюджетное учреждение, общеобразовательная школа, имеет на балансе здание тира, владеет им на праве оперативного управления.

С 1 января 2017 года по согласованию с учредителем школа передает здание тира в пользование коммерческой организации. Договор аренды заключен на три года. Арендный платеж составляет 10 000 ₽ в месяц. Арендодатель возмещает расходы учреждения по коммунальным платежам. В договоре есть условие о возврате арендатором здания тира после окончания срока в условиях годности к дальнейшей эксплуатации. Бюджетное учреждение предполагает использовать этот актив в дальнейшей хозяйственной деятельности.

Школа является арендодателем и договор, заключенный в 2017 году, на основании информации о сроках и размерах арендных платежей с точки зрения СГС «Аренда» на 1 января 2018 года отнесен к операционной аренде.

В соответствии с рекомендациями Минфина в письме от 13.12.2017 № 02-07-07/83463 «О направлении Методических указаний по переходным положениям СГС «Аренда» при первом применении», на 1 января 2018 года бухгалтерия образовательного учреждения:

Провела инвентаризацию имущества, переданного в пользование в соответствии с договорами, заключенными до 1 января 2018 года и действующим в период применения СГС «Аренда». Провела анализ договора аренды, на основании которого учреждение передало во временное пользование здание тира.
Определила оставшийся срок полезного использования объекта операционной аренды, оставшийся срок пользования тира. Из условий договора оставшийся срок пользования зданием тира арендатором составит 2 года, срок полезного использования объекта после окончания договора аренды составит 25 лет.
Бухгалтерия запросила и получила акт сверки по арендным платежам. Определила, что общая сумма арендных платежей за оставшийся срок использования тира, которую заплатит арендатор (начиная с 1 января 2018 года и до завершения срока договора) составит 240 000 ₽.
Профессиональное суждение бухгалтера об отнесении данного договора к договорам операционной аренды оформлено в виде текстового документа, составленного в произвольной форме.
Пользуясь рекомендациями Минфина в письме от 13.12.2017 № 02-07-07/83463, бухгалтер учреждения составила бухгалтерскую справку ф. 0504833 для формирования в межотчетный период входящих остатков по объекту учета аренды, в которой:

Отражена сумма расчетов с пользователями имущества по арендным платежам:
Дебет 0 205 21 000 Кредит 0 401 30 000 — 240 000 ₽.
(в сумме арендных платежей за оставшийся срок полезного использования объектов учета аренды).
Отражен объем ожидаемого дохода от арендных платежей:
Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 401 40 121 — 240 000 ₽.
Отражен перенос дебиторской задолженности по коммунальным (условным арендным) платежам:
Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 205 31 000
Дебет 0 205 35 000 Кредит 0 401 30 000
(в сумме дебиторской задолженности по возмещению расходов в рамках арендных отношений по состоянию на 1 января 2018 года):

информацию о передаче здания тира арендатору в рамках операционной аренды бухгалтер отразила в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов ф. 0504031.

Как заполнить инвентарную карточку при сдаче имущества в аренду комментирует Александр Опальский, лектор онлайн-курса в Контур.Школе «Главный бухгалтер организации государственного сектора. Подготовка на соответствие профстандарту «Бухгалтер» (код А,В)»:

4. Как вести учет по договору операционной аренды в течение года?

Информация о здании тира, переданного в пользование в 2017 году, отражалась на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» по балансовой стоимости здания. В соответствии с СГС «Аренда» учет здания у арендодателя по договору операционной аренды на забалансовом счете 25 следует продолжить.

Операции по учету, которые возникают ежемесячно в период действия договора аренды:

Признаны доходы по операционной аренде доходами текущего финансового года (в сумме ежемесячного платежа):
Дебет 2 401 40 121 Кредит 2 401 10 121
Начислен НДС по доходам от сдачи имущества в аренду:
Дебет 2 401 10 121 Кредит 2 303 04 730
Начислены коммунальные расходы по сданному в аренду имуществу:
Дебет 2 401 20 223 Кредит 2 302 23 730
Начислены доходы от возмещения коммунальных услуг (по условным арендным платежам):
Дебет 2 205 35 560 Кредит 2 401 10 135
Получены денежные средства за аренду тира:
Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 21 660
Получены денежные средства на компенсацию коммунальных расходов:
Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 35 660

Учет доходов по условным арендным платежам комментирует Александр Опальский:

Обратите внимание! Показатели по счету 2 20521 560 будут отражаться в отчетности, в том числе годовой, до тех пор, пока не закончится срок аренды. По дебету счета 0 20521 000 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды» доходы будущих периодов по договорам аренды начислены на 1 января 2018 года на общую сумму арендной платы за весь период действия договора аренды.

Уменьшение показателя по счету 0 20521 000 надо отражать ежемесячно проводкой:

Дебет 2 20111 510 Кредит 2 20521 660 — получены денежных средства за аренду имущества (ежемесячно или по графику платежей).

Таким образом пользователи бюджетной бухгалтерской отчетности получат достоверную информацию о размере доходов учреждения от арендной платы за сданное имущество.

5. Что делать, когда закончится срок действия договора аренды?

Арендодателю нужно списать с 25 забалансового счета балансовую стоимость здания по окончании договора аренды. Одновременно в инвентарной карточке учета нефинансовых активов ф. 0504031 — отразить изменение данных о лице, ответственном за сохранность объекта, и сведения о местонахождении возвращенного объекта.

Рекомендации бухгалтеру: в связи с вступлением в силу СГС «Аренда», а также с учетом письма Минфина России № 02-07-07/83463 в учетной политике учреждения на 2018 год в отношении объектов учета аренды должны быть отражены:

счета в рабочем плане счетов для отражения объектов учета аренды;
применяемые способы амортизации относительно объектов учета аренды;
особенности применения первичных учетных документов при отражении операций по объектам учета аренды, в том числе при изменении их стоимостных оценок в бухгалтерском учете;
порядок проведения инвентаризации объектов учета аренды.

Повышение квалификации для бухгалтера учреждения госсектора. Дистанционное обучение в Контур.Школе.

Доходы от сдачи имущества в аренду являются бухгалтерском учете

Примеры: станок, автомобиль. Тем не менее организация свободна в заключении договоров. Организация, у которой аренда относится к прочим операциям, может заключить договор аренды. При этом объект приобретается исключительно для передачи в аренду. Тогда разумно применение счета 03 для учета объекта и счета 91 для учета доходов и расходов.

Рассмотрим подробнее налогообложение доходов от сдачи в аренду имущества физическими лицами, не зарегистрированными в качестве предпринимателей, в соответствии гл. 23 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ). Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются, в том числе физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст. 207 НК РФ). К доходам от источников в РФ относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ (п.п. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Объектом аренды может быть разное имущество, обладающее свойством не терять натуральные свойства при эксплуатации, объединенное в правовом поле под термином «непотребляемые вещи». Эта особенность позволяет вернуть исходный объект правообладателю без изменения его функциональных и качественных характеристик. Это земельные участки, здания, оборудование, транспорт и другие подобные объекты, как правило основные средства организаций.

6.2.1. учет доходов от сдачи имущества в аренду

С согласия учредителя учреждение сдает в аренду часть неиспользуемого помещения. Сумма арендной платы, установленная в договоре, составляет 212 400 руб. (в том числе НДС — 32 400 руб.). ООО «Смена» сдает в аренду производственное помещение. Арендная плата была получена вперед за квартал. Бухгалтер ООО «Смена» постепенно, по мере предоставления права на аренду, включает соответствующие суммы (по одной трети по окончании каждого месяца квартала) в доходы.

Правда, ПБУ 9/99 или иные ПБУ не разъясняют, что же это такое – «предмет деятельности». Впрочем, Минфин России предпринимал попытки расшифровать этот термин – еще в письмах от 24.09.2001№ 04-05-11/71 и от 03.08.2000 № 04-05-11/69.
Ответы на вопросы по учету аренды оборудования Вопрос №1. В договоре аренды не указана стоимость оборудования, передаваемого в аренду. Как арендатору оценить объект, и по какой стоимости отразить его за балансом?

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (п. 3 ст. 607 ГК РФ).
В связи с отсутствием четкого легального определения понятия «предмет деятельности организации» последняя сама определяет, что является предметом ее деятельности и в зависимости от этого принимает решение о порядке классификации доходов в учете и отчетности. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно одинаково классифицировать доходы от аренды в обоих видах учета.

В первом случае при выплате арендодателю-гражданину дохода в виде арендной платы организация-арендатор выступает в роли налогового агента. Поэтому она обязана удерживать из суммы выплачиваемого дохода НДФЛ и перечислять его в бюджет (п.п. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 226 НК РФ).

Первым вопросом, который нужно решить при организации бухгалтерского учета доходов от сдачи имущества в аренду, является «статус» этих доходов. Иными словами, куда их нужно относить – в качестве выручки в кредит счета 90 «Продажи» (и, следовательно, в строку 010 формы № 2), или в качестве прочих доходов в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (и строку 090 «Прочие доходы»).?

Согласно ст. 608 Гражданского кодекса РФ право сдачи имущества (жилых, нежилых помещений, транспортных средств, земельных участков, земельных паев и т. д.) в аренду принадлежит его собственнику.Гражданин может являться арендодателем имущества, принадлежащего ему на праве собственности, как в качестве предпринимателя, так и в качестве физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

По мнению финансистов, предмет и цели деятельности юридического лица согласно п. 2 ст. 52 ГК РФ в некоторых случаях обязаны быть предусмотрены в учредительных документах, и даже если по закону это не является обязательным, они тем не менее могут быть предусмотрены учредительными документами.

Если ремонт по договору должен оплачиваться арендодателем, то его стоимость можно учесть в счет будущей арендной платы. Арендатор, выполнивший ремонт, отражает расходы на счетах 20 или 44, а затем списывает их на счет 76: Дт 76 Кт 20, 44 Когда арендная плата получена наперед Если плата получена у арендодателя Нередко встречается ситуация, когда арендная плата перечисляется арендатором наперед. В этом случае собственник имущества должен учитывать ее как доходы будущих периодов и применять для этого счет 98. Доходы признаются, когда организация имеет право на их получение, сумма выручки может быть определена и имеется уверенность в оплате (пункт 12 ПБУ 9/99).

Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ). Договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме (п.
Объект, признаваемый в составе основных средств, отвечает критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01 (утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Сумму возмещения, начисленную учреждением, НДС не облагают*(5). Соответственно, «входной» НДС по расходам, возмещенным арендатором сверх арендной платы, к вычету не принимают и списывают за счет такого возмещения.
Бюджетные и автономные учреждения вправе получать доходы от предоставления имущества в пользование. При этом арендатор помимо арендной платы может возмещать учреждению коммунальные расходы, связанные с эксплуатацией недвижимости. Рассмотрим особенности учета подобных доходов.

После передачи в аренду объект используется только для аренды. Влечет ли это перенос его учета на счет 03? Нет, по следующим причинам:

Нельзя считать, что объект предназначен исключительно для аренды. Изначально он приобретался для производственных целей, а после завершения аренды может снова использоваться в производстве.
Такого нормативного требования нет. Перенос для отчетности и налогообложения не имеет смысла.

Сумма, перечисленная арендодателю при выкупе имущества, должна числиться по дебету счета 08: Дт 08 Кт 76. Та арендная плата, которая была перечислена собственнику до выкупа оборудования, также учитывается на счете 08 и является амортизацией: Дт 08 Кт 02.

Арендодатель может быть признан предпринимателем по соответствующему виду деятельности, как лицо, оказывающее услуги по сдаче имущества в аренду, если оно приобретается не для личного пользования, а в целях последующего извлечения прибыли от его использования (сдачи в аренду) или реализации. В этом случае гражданину следует зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и уплачивать налоги с соответствующих доходов именно в этом качестве, а не в качестве физического лица.

По завершении месяца такие затраты списывают на счет 90. К таким расходам можно отнести арендную плату, начисляемую арендодателем по сданным основным средствам, издержки по ремонту оборудования, проведенного за счет его средств.
Если же в учредительных документах не отражены предметы деятельности, доходы от которых получены организацией, следует применить одно из важных правил бухгалтерского учета – правило существенности. Причем финансисты считают, что доходы следует признавать выручкой в случае, если величина полученного дохода от деятельности (вид деятельности, не прописанный в уставных документах) составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период.

Право собственности может переходить только в случае, если договором предусмотрено условие выкупа имущества по окончании аренды. Например, если отдельный вид договора аренды, договор лизинга, содержит такое условие, выкуп оформляется уже в рамках других договорных отношений — купли-продажи, поскольку лизинг по существу — это аренда, а условия перехода права собственности регулируются договором купли-продажи. Начисление доходов от сдачи имущества в аренду отражают по дебету счета 0 205 21 000 «Расчеты с плательщиками доходов от собственности» и кредиту счета 0 401 10 120 «Доходы от собственности». При этом учет подобных доходов ведется по методу начисления*(3). Это означает, что их отражают в учете учреждения в тот момент, когда у организации появилось право на их получение. Факт поступления денежных средств от арендатора значения не имеет.

Договор аренды: бухгалтерский учет и вопросы налогообложения

Арендодатель (собственник имущества) сдает его в аренду, арендатор принимает. По общему правилу при операционной аренде собственником предмета сделки остается арендодатель, смены собственника не происходит. Арендатор временно, в период действия договора аренды, пользуется и владеет имуществом, не являясь его собственником.
При этом в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации компенсации затрат государственных (муниципальных) учреждений отражаются по статье 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ*(4). Поэтому, по нашему мнению, учреждение вправе учитывать данные доходы как прочие и отражать по дебету счета 0 205 80 000 «Расчеты по прочим доходам» в корреспонденции со счетом 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».
Если помещение предоставляется согласно действующему договору аренды и отсутствуют сомнения в платежеспособности арендатора, то независимо от факта оплаты доход признается равномерно в течение срока аренды.
При этом следует иметь в виду, что порядок группировки доходов может повлиять на исчисление налогоплательщиком суммы налога на прибыль, поскольку доход в виде выручки от реализации в ряде случаев используется в качестве показателя при определении нормируемых расходов (например, при определении нормативов для некоторых видов рекламы). Кроме того, такой же показатель используется при применении некоторых иных норм, например, при определении возможности уплаты авансовых платежей по итогам отчетного (налогового) периода (без уплаты ежемесячных авансовых платежей), при переходе на кассовый метод и т.п.

Аренда: учет и налогообложение

Таким образом, доходы плательщика (физического лица), полученные от сдачи имущества в аренду, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 процентов на общих основаниях.

В налоговом учете различаются разовая и систематическая сдача имущества в аренду (подробнее об этом см. параграф 3.2 настоящей книги). Если придерживаться такой же классификации в бухгалтерском учете, то систематические операции следует отражать на счете 90 «Продажи», а разовые — на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Данный подход в обязательном порядке должен быть закреплен в учетной политике организации.

В письме Минфина России от 24.09.2001№ 04-05-11/71 есть еще один интересный нюанс. Финансисты пишут, что организации, предметом деятельности которых не является предоставление за плату во временное пользование (временное владение, пользование) своих активов по договору аренды, составляют исключение из общего правила о существенности доходов. И даже в случае, если сдача имущества в аренду не прописана в учредительных документах как один из видов деятельности компании, таким фирмам независимо от размера полученного дохода надо считать арендную плату выручкой.

ГК РФ). Договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 2ст. 651 ГК РФ).

6.2.1. Учет доходов от сдачи имущества в аренду

В ряде случаев доходы от реализации могут быть отнесены налогоплательщиком как в состав доходов от реализации, так и в состав внереализационных доходов. В частности, это касается доходов от сдачи имущества в аренду (субаренду*(75)).

Аналогичная норма содержится и в законодательстве по бухгалтерскому учету. Согласно п.5 ПБУ 9/99 доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности могут быть отнесены как в состав доходов от обычных видов деятельности, так и в состав операционных доходов. При этом порядок отнесения указанных доходов в состав доходов от обычных видов деятельности или в состав операционных доходов зависит от того, являются ли такие операции предметом деятельности организации.

Иная ситуация складывается в налоговом учете доходов от сдачи имущества в аренду (субаренду) и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации. Согласно пп.4, 5 ст.250 НК РФ указанные выше доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов, если они не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ (то есть не признаются доходами от реализации). Поскольку законодатель не определяет никакого критерия, позволяющего отнести доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности к доходам от реализации или к внереализационным доходам (как это сделано законодателем для целей бухгалтерского учета), налогоплательщики могут самостоятельно выбирать, каким образом учитывать указанные доходы.

При этом следует иметь в виду, что порядок группировки доходов может повлиять на исчисление налогоплательщиком суммы налога на прибыль, поскольку доход в виде выручки от реализации в ряде случаев используется в качестве показателя при определении нормируемых расходов (например, при определении нормативов для некоторых видов рекламы). Кроме того, такой же показатель используется при применении некоторых иных норм, например, при определении возможности уплаты авансовых платежей по итогам отчетного (налогового) периода (без уплаты ежемесячных авансовых платежей), при переходе на кассовый метод и т.п.

Обращаем внимание читателей на то, что налоговые органы настаивают на том, чтобы порядок включения доходов от сдачи имущества в аренду (субаренду) и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности был аналогичен порядку, применяемому для целей бухгалтерского учета, и зависел от того, являются ли рассматриваемые операции видом деятельности. Данная позиция высказана в п.4 Методических рекомендаций по применению главы 25, согласно которому в составе внереализационных доходов доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) отражаются только в том случае, если сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности организации и носит разовый характер. Если же организации предоставляют на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, то такие доходы учитываются как доходы от реализации.

Обосновывая свою позицию по данному вопросу, МНС России ссылается на вывод Верховного Суда Российской Федерации (в Решении от 24 февраля 1999 г. N ГКПИ 98-808, 809) о том, что правила, касающиеся договора возмездного оказания услуг, могут быть распространены и на отношения, вытекающие из договора аренды имущества. Следовательно, в случае когда одним из видов деятельности организации является предоставление имущества в аренду (субаренду), данный вид деятельности для целей налогообложения следует рассматривать как оказание услуг организацией.

Не отрицая возможности применения к аренде норм договора возмездного оказания услуг, следует отметить, что для целей налогового учета законодательно не определено, когда эти нормы применяются, а когда нет. Кроме того, отнесение доходов к категории доходов от реализации напрямую не связано с предметом деятельности, осуществляемой организацией, и количеством совершаемых операций. Например, признается выручкой от реализации и реализация основных средств, несмотря на то, что такая операция не является предметом деятельности и может носить разовый характер.

Из изложенного следует, что налогоплательщики могут самостоятельно устанавливать порядок отнесения доходов от сдачи имущества в аренду (субаренду) и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности как в состав доходов от реализации, так и в состав внереализационных доходов, поскольку НК РФ предоставляет им и ту и другую возможность, никоим образом не ставя ее в зависимость от того, являются или нет указанные действия видом деятельности. При этом выбранный порядок следует закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

В то же время налогоплательщики, которые не хотят «ссориться» с налоговыми органами, могут руководствоваться разъяснениями, данными МНС России.

Рассмотрим на конкретных примерах, как учитываются доходы от аренды в случаях, когда сдача имущества в аренду является или не является предметом деятельности организации.

Если сдача имущества в аренду не является предметом

Если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, доходы от аренды в бухгалтерском учете учитываются в качестве операционных доходов, а в налоговом — по выбору налогоплательщика (с учетом изложенной выше позиции авторы считают возможным привести пример, когда организация в целях налогообложения выбирает тот же способ учета доходов от аренды, что и в бухгалтерском учете).

Между арендатором и арендодателем заключен договор аренды металлорежущего оборудования сроком на 1 год.

Сумма ежегодной арендной платы составляет 24 000 руб., включая НДС — 4000 руб., и выплачивается ежемесячно равными долями.

Первоначальная (восстановительная) стоимость переданного имущества составляет 56 000 руб., а сумма амортизационных отчислений, начисленных за время эксплуатации основного средства, — 3600 руб.

Предположим, что сдача имущества в аренду не является предметом деятельности арендодателя, при этом организация в целях налогообложения прибыли учитывает доходы от сдачи в аренду основного средства в качестве внереализационных доходов.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 01 субсчет «Основные средства, переданные в аренду» Кредит счета 01 — 56 000 руб. — отражена стоимость основных средств, переданных в аренду;

Дебет счета 62 (76) Кредит счета 91-1 — 24 000 руб. — сумма годовой арендной платы, причитающаяся к получению, отражена в составе прочих доходов (поскольку аренда не является предметом деятельности организации)*(76);

Дебет счета 91-2 Кредит 68 (76) — 4000 руб. — отражена сумма задолженности перед бюджетом по НДС исходя из суммы причитающейся арендной платы.

Порядок определения доходов в налоговом учете:

Доход от сдачи имущества в аренду в 2002 г. в размере арендной платы, определенной договором, составляет 20 000 руб. (24 000 руб. — 4000 руб.) и учитывается в налоговом учете в качестве внереализационных доходов.

Заполнение налоговой декларации:

Если организация приняла решение учитывать доходы от сдачи имущества в составе внереализационных доходов, то при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль доходы, связанные со сдачей имущества в аренду, следует отражать по строке 020 Приложения N 6 к Листу 02 «Внереализационные доходы».

Заполним налоговую декларацию по налогу на прибыль, предположив, что иные доходы, связанные с передачей имущества в аренду, отсутствуют.

Доходы от сдачи имущества в аренду являются бухгалтерском учете

НДС при аренде недвижимости: уплата налога арендодателем Реализация услуг по предоставлению имущества в аренду признается объектом налогообложения по НДС п. По общему правилу налоговая база определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, установленных договором аренды без включения НДС п. Моментом определения налоговой базы по НДС при отсутствии предоплаты является последний день каждого месяца аренды. Дело в том, что НДС начисляется на дату оказания услуг пп. По договору аренды услуги носят длящийся характер и по сути оказываются ежедневно в течение всего срока действия договора. Таким образом, арендодатель ежемесячно начисляет НДС и выставляет арендатору счет-фактуру.

Ваш IP-адрес заблокирован.

Написала 2 главу: н 2. Заключаются договора с покупателями на аренду нежилого помещения; 2. Осуществляется документальное оформление аренды помещения; 3. Определяется выручка от аренды помещения за месяц; 4. Рассчитываются расходы, приходящиеся на договора аренды; 5.

Рассчитывается Налог на добавленную стоимость с суммы реализации; 6. Определяется финансовый результат от основной производственной деятельности за месяц.

Москва, 3-й Самотечный переулок, дом В г. Для этого юристом предприятия была разработана форма договора. Арендная плата по Договору взимается из расчёта 1 ,00 Одна тысяча двести пятьдесят рублей 00 копеек за 1 один кв. После завершения взаиморасчетов по Договору Стороны составляют Акт сверки.

Повышение тарифов, ставок, размеров коммунальных услуг, налогов и иных обязательных платежей, взимаемых с Арендодателя как с собственника сдаваемого в аренду помещения третьим лицам, влечет за собой соразмерную корректировку арендной платы. Скорректированный размер арендной платы вступает в действие по истечении 1 одного календарного месяца с даты уведомления Арендатора об изменении тарифов, ставок, размеров на обязательные платежи.

В качестве уведомления по настоящему Договору о корректировке арендной платы в связи с изменением размеров Обязательных платежей, включенных в стоимость аренды, могут выступать счета Арендодателя. Арендная плата, оплачивается Арендатором ежемесячно, в срок не позднее 5 пятого числа текущего месяца, при этом оплата за первый месяц аренды должна быть произведена Арендатором в течение 5 пяти рабочих дней с момента подписания настоящего Договора обеими Сторонами.

Арендатор производит оплату всех платежей, предусмотренных по настоящему Договору, путем перечисления безналичных денежных средств на расчетный счет Арендодателя. Платежные реквизиты могут быть изменены Арендодателем в одностороннем порядке, с обязательным письменным уведомлением Арендатора.

Датой оплаты считается день зачисления средств на расчетный счет Арендодателя. Арендодатель обязан не позднее, чем за один месяц, письменно уведомить Арендатора об изменении арендной платы. В случае согласия Арендатора с предстоящим увеличением размера арендной платы, или не получением Арендодателем в недельный срок возражения Арендатора против предстоящего изменения, арендная плата считается принятой Сторонами по истечении 1 одного календарного месяца с момента уведомления Арендатора.

В случае несогласия Арендатора с изменением арендной платы Договор расторгается Арендодателем в одностороннем порядке. В случае заключения с Арендатором Договора на новый срок Обеспечение второй раз не оплачивается. При увеличении суммы Договора Арендатор доплачивает разницу по Обеспечению.

Арендодатель вправе оставить за собой сумму Обеспечения, указанную в Договоре в следующих случаях: — причинения Арендодателю ущерба по вине Арендатора. При не наступлении вышеуказанных обстоятельств, а также в случае не заключения Сторонами нового Договора аренды на Арендуемое помещение Арендодатель, в срок не позднее и календарных дней с момента окончания срока аренды по настоящему Договору, возвращает сумму Обеспечения на расчетный счет Арендатора.

Ответственность за сохранность имущества Арендатора, находящегося в Арендуемом помещении, Арендодатель не несет. Согласно договорам оплаты за оказанные услуги производится да 10 числа следующего месяца. Записи по субсчету «Выручка» производят накопительно в течение отчетного года. НДС , На субсчете «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами за исключением чрезвычайных.

НАЛОГИ И БУХУЧЕТ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДОВ ОТ СДАЧИ В АРЕНДУ НЕДВИЖИМОСТИ

Под коммунальными расходами понимаются энергоснабжение, теплоснабжение и водоснабжение переданных в аренду помещений. В соответствии со ст. Договор энергоснабжения заключается с абонентом. Поскольку конечным потребителем становится арендатор, следовательно, он может заключать договор энергоснабжения с энергоснабжающей организацией, но энергоснабжающие организации предпочитают осуществлять расчеты с балансодержателями имущества. При оплате коммунальных услуг арендодатель может установить фиксированную сумму арендной платы с включением в нее коммунальных услуг либо предусмотреть в договоре, что коммунальные услуги оплачиваются на основании дополнительного счета и включаются в состав арендной платы.

Аренда: учет и налогообложение

Падение экспорта, недостаток поступающей валютной выручки, отток капитала и приостановка банковского кредита привели к значительному сокращению инвестиционной активности. По данным Министерства экономического развития РФ инвестиции в основной капитал в году сократились на 17,0 процентов. Одной из наиболее пострадавших от кризиса отраслей стало строительство. Обвал существовавшей системы инвестирования в строительную отрасль привел к нехватке финансирования и замораживанию новых проектов. Сокращение уровня потребления привело к изменению внутренней политики компаний, приоритетными направлениями которых стало сокращение издержек. Повсеместная оптимизация структуры затрат привела к сокращению головными компаниями количества представительств, филиалов и дополнительных офисов, арендуемых площадей и сдаче площадей в субаренду. Наиболее востребованными стали небольшие офисные блоки. Также таким зданиям свойственно: наличие спорных вопросов по оформлению собственности; отсутствие эффективной работы с существующими арендаторами, отлаженной системы брокериджа, быстро реагирующей на новые условия рынка аренды и оптимально обрабатывающей запросы потенциальных арендаторов. Кризис также показал важность организации профессионального управления арендным бизнесом.

Доходы от сдачи имущества в аренду

Арендодатель и арендатор договорились, что все ранее уплаченные арендные платежи будут засчитаны в счет выкупной стоимости транспортного средства. Транспортное средство учитывается арендодателем на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Доходы от сдачи в аренду признаются в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности. В налоговом учете арендные платежи учитываются в качестве дохода выручки от реализации. Как правильно провести зачет уплаченной арендной платы в счет выкупной стоимости и отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете у арендодателя? Контролирующие органы склоняются к тому, что в подобном случае поступившие налогоплательщику-арендодателю до момента выкупа арендатором имущества арендные платежи следует считать не суммой оплат за аренду, а средствами, полученными в счет предстоящей поставки авансами. Поэтому арендодатель должен признать эти суммы в качестве доходов от реализации имущества в том периоде, в котором право собственности на это имущество перешло к арендатору. В то же время арендодатель вправе скорректировать в сторону уменьшения свои налоговые обязательства за период, в котором он учитывал арендные платежи в доходах путем подачи уточненной налоговой декларации. Однако данная позиция является спорной. В части бухгалтерского учета в данном случае можно говорить не о совершенной ошибке, а об изменении квалификации доходов доходы от сдачи в аренду имущества после подписания дополнительного соглашения переквалифицируются в доходы от продажи имущества.

Полезное видео:

Проводка дня! Как учесть доходы от аренды?

Доброй ночи. Пишу диплом с грудным ребенком, от бухгалтерии я далека и не являюсь хорошим студентом. Тема диплома: Учет и аудит доходов и расходов в организации основной деят-ю которой явл. Написала 2 главу: н 2. Заключаются договора с покупателями на аренду нежилого помещения; 2.

Как арендодателю отразить в бухгалтерском учете арендные платежи

Одним из существенных условий договора аренды является размер арендных платежей арендная плата ст. Документальное оформление Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом п. Подтвердить расчеты по арендной плате могут любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства. В том числе договор, заключенный сторонами , график арендных платежей, акт приемки-передачи имущества , счет на оплату услуг и т. При этом акт об оказании услуг аренды нужен, только если он предусмотрен договором аренды. Признание дохода Доход в виде арендной платы признавайте в бухучете ежемесячно в сумме, определенной в договоре аренды п.

Договор аренды: бухгалтерский учет и налогообложение

Передача в аренду государственного имущества унитарным предприятием, владеющим этим имуществом на праве хозяйственного ведения Из книги Пользование чужим имуществом автора Панченко Т М 8. Передача в аренду государственного имущества унитарным предприятием, владеющим этим имуществом на праве хозяйственного ведения Статьей 17 Федерального закона от Возникновение обязанностей налогового агента при аренде федерального имущества, имущества субъекта Российской Федерации и муниципального имущества В некоторых ситуациях организация обязана выполнять обязанности налогового агента по НДС. Это означает, что она Статья Ответственность арендодателя за недостатки сданного в аренду имущества Из книги Аренда автора Семенихин Виталий Викторович Статья Ответственность арендодателя за недостатки сданного в аренду имущества 1. Арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды он не знал об этих Статья Устранение недостатков сданного в аренду имущества Из книги Куда уходят деньги. Как грамотно управлять семейным бюджетом автора Сахаровская Юлия Статья

Сдача в аренду имущества (учет и аудит)

Арендные отношения: налоговый и бухгалтерский учет особенности отражения при аренде нежилых помещений для производственных нужд Не вдаваясь в гражданско-правовой аспект, в настоящей статье будут рассмотрены особенности и специфика бухгалтерского учета и налогообложения арендных операций. Напомним, что вышедшее 1 июня г. Также не подлежит государственной регистрации и право аренды, вытекающее из договоров, заключенных на срок менее года см. В договоре арендодатель и арендатор могут указать, кто какие расходы несет по поддержанию арендованного помещения в пригодном состоянии капитальный ремонт, текущий. Если же в договоре нет подобных оговорок, в соответствии с ГК РФ ст. Как увидим в дальнейшем, порядок распределения обязанностей по поддержанию арендованного имущества и несения расходов по нему весьма важен с точки зрения налогообложения, правильное оформление договора в дальнейшем может существенно облегчить бухгалтерам жизнь. В целях обобщения, назовем рассмотренный выше вариант также видом деятельности. Если сдача в аренду не является видом деятельности организации в т.

НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду относятся к при условии, что сдача имущества в аренду не является основным видом Арендная плата признается в бухгалтерском учете доходом, если.

Интересные публикации: Доходы от сдачи имущества в аренду: мнс разъясняет… В мае было опубликовано Письмо МНС России от 10 апреля г. Оно объясняет, как отражать в налоговом учете доходы от сдачи имущества в аренду. Статья Налогового кодекса признает доходы от сдачи имущества в аренду одним из видов внереализационных доходов.

Срок полезного использования объекта учета аренды — это срок, в течение которого учреждение планирует использовать объект в тех целях, ради которых он был получен. При сопоставлении срока пользования имущества согласно договору и оставшегося срока полезного использования нужно исходить из обязанности пользователя вернуть объект по окончании договора в состоянии, позволяющем правообладателю собственнику использовать его в дальнейшем. Цель амортизации состоит в накоплении денежных средств, на которые после полного износа объектов приобретаются новые активы п. Срок полезного использования объекта может быть больше, чем срок начисления амортизации, поэтому сопоставлять его и оставшийся срок амортизации передаваемого имущества в целях применения СГС «Основные средства» некорректно. Передача государственного муниципального имущества, которое составляет казну, органом по управлению этим имуществом классифицируется для целей Стандарта в качестве объектов учета аренды. Исключение — закрепление государственного муниципального имущества на праве оперативного управления за учреждениями п. Анализ признаков операционной и финансовой аренды показывает, что в большинстве случаев у учреждений возникают объекты операционной аренды. К финансовой аренде чаще всего относится передача основных средств в лизинг.