2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Договор аренды с учредителем на основные средства

Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)

Учет аренды основных средств, нормативные документы, бухгалтерские проводки — в нашей статье рассмотрены все особенности учета по договорам аренды.

Основные понятия договора аренды

Основополагающий документ, регламентирующий арендные отношения, — это гл. 34 Гражданского кодекса РФ.

Объектом аренды может быть разное имущество, обладающее свойством не терять натуральные свойства при эксплуатации, объединенное в правовом поле под термином «непотребляемые вещи». Эта особенность позволяет вернуть исходный объект правообладателю без изменения его функциональных и качественных характеристик. Это земельные участки, здания, оборудование, транспорт и другие подобные объекты, как правило основные средства организаций.

Объект, признаваемый в составе основных средств, отвечает критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01 (утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Критериев всего 4:

  • объект предназначен для использования в деятельности организации, в том числе в арендных сделках для передачи арендатору;
  • объект используется продолжительное время, превышающее 12 месяцев, или период, превышающий обычный операционный цикл длительностью более 12 месяцев;
  • объект должен приносить доходы в будущем;
  • его перепродажа не предполагается.

Имеется и дополнительное условие: критерии должны выполняться все одновременно.

Какие ПБУ законодатели планируют разработать в 2018–2021 годах, узнайте из этой публикации.

Арендодатель (собственник имущества) сдает его в аренду, арендатор принимает. По общему правилу при операционной аренде собственником предмета сделки остается арендодатель, смены собственника не происходит. Арендатор временно, в период действия договора аренды, пользуется и владеет имуществом, не являясь его собственником.

Право собственности может переходить только в случае, если договором предусмотрено условие выкупа имущества по окончании аренды. Например, если отдельный вид договора аренды, договор лизинга, содержит такое условие, выкуп оформляется уже в рамках других договорных отношений — купли-продажи, поскольку лизинг по существу — это аренда, а условия перехода права собственности регулируются договором купли-продажи.

Судебную практику по договорам аренды см. здесь.

Учет ОС у арендодателя

Кто должен вести учет основных средств — объектов аренды на своем балансе?

Арендодатель. Как любой собственник, он обязан вести учет своего имущества.

Какие балансовые счета применяются для учета основных средств в аренде?

Счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения» по первоначальной стоимости.

В плане счетов бухгалтерского учета (утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) выделен счет 01 для всех основных средств, в том числе для находящихся в аренде. Наряду с этим, в ПБУ 6/01 указывается, что основные средства, назначение которых — передача в аренду, следует считать доходными вложениями. Для их учета есть счет 03.

Как верно разграничить учет объектов на счетах 01 и 03?

Выбор прост. Исходя из формулировки о доходных вложениях, заложенной в ПБУ 6/01 (п. 5).

ВАЖНО! В состав доходных вложений ПБУ 6/01 относит основные средства, предназначением которых является исключительно передача в аренду. При этом заведомо известна цель — получение дохода от аренды этих объектов.

Какие счета применяются для учета доходов от аренды?

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация получает основные доходы от сделок по аренде имущества, п. 5 ПБУ 9/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) предписывает считать арендные платежи выручкой. Следует использовать счет 90.

При этом в п. 7 ПБУ 9/99 арендные платежи включаются в список прочих, но с оговоркой: «Учесть положения п. 5». Это означает, что если у организации есть иные основные направления, отличные от арендной деятельности, то арендные поступления, будучи прочими доходами, аккумулируются на счете 91.

Организация относит свои доходы к тому или иному виду самостоятельно, вносит сведения об этом в учетную политику.

О составлении учетной политики читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2018)?».

Как выглядит учет аренды основных средств на уровне бухгалтерских проводок, описано в таблицах. Далее по тексту применяются следующие сокращения:

  • ОС — основные средства;
  • ДВ — доходные вложения.

Если аренда ОС — основная деятельность

Договор аренды основных средств

dogovor_arendy_osnovnyh_sredstv.jpg

Похожие публикации

Для полноценного осуществления хозяйственной деятельности предпринимателям и компаниям иногда приходится брать в аренду имущество. Таким образом можно пользоваться помещениями, транспортом, дорогостоящим оборудованием и т.п. без капитальных затрат на его приобретение. Участники сделки оформляют договор аренды основных средств, образец которого вы найдете в конце статьи. Как составить этот договор? Что надо учитывать при его составлении? Об этом далее.

Договор аренды

Участники договорных отношений по арендному договору — это:

арендодатель (предоставляет основные средства во временное владение другой стороне на возмездной основе);

арендатор (принимает имущество в аренду и уплачивает за это деньги арендодателю).

В зависимости от продолжительности выделяют такие виды аренды:

краткосрочная (не более 1 года);

среднесрочная (1-3 года);

долгосрочная (более 3 лет).

К отношениям аренды применяются следующие положения ГК РФ, в т.ч.:

ст. 606 определяет суть договора аренды;

ст. 607 содержит перечень активов, которые могут выступать объектами аренды (участки земли, недвижимость, оборудование и др.);

ст. 610 дает определение сроку договора аренды;

ст. 619-620 содержат условия для досрочного расторжения договора по инициативе арендатора и арендодателя.

Что относится к существенным условиям арендного договора

Существенными считаются те условия, без которых договор не будет иметь юридической силы. К ним относятся:

предмет договора (объект аренды должен быть четко указан в договоре);

размер арендной платы;

срок действия соглашения;

порядок восстановления взятого в аренду имущества;

условия возврата или выкупа арендованных основных средств и др.

В какой форме заключается договор аренды

В соответствии с нормами ст. 609 ГК РФ, договор аренды основных средств надо заключать в письменной форме, если хотя бы одним из участников сделки является юридическое лицо. По желанию сторон договор можно заверить у нотариуса. Тогда дата нотариального удостоверения документа будет считаться датой заключения сделки.

Если объектом аренды выступает недвижимое имущество – договор подлежит государственной регистрации (если законом не установлено иное). Если стороны договорились о том, что в будущем (по истечении срока аренды) право собственности на арендуемое имущество перейдет к арендатору – соглашение может содержать положения о купле-продаже.

Ключевые характеристики договора:

Соглашение считается заключенным с того момента, когда участники достигнут согласия по всем существенным условиям. Момент передачи основных средств арендатору здесь не играет роли.

С арендатора должна взиматься плата за пользование имуществом.

Объект аренды должен быть передан арендатору в надлежащем состоянии (пригодном для эксплуатации). При этом передается и вся необходимая документация (например, паспорт оборудования) и принадлежности.

ОС по окончании срока договора должно быть возвращено арендодателю в том же состоянии, в котором было получено с учетом нормальной степени износа.

В договор включаются положения о возможности/невозможности передачи объекта в субаренду.

Как составить договор аренды основных средств

В «шапке» договора о передаче в аренду основных средств, помимо наименования, должна быть указана дата и место заключения. Далее отображают сведения о сторонах (об арендаторе и арендодателе).

Предмет договора

В этом разделе указывают, какие именно основные средства передаются в аренду (оборудование, техника, недвижимость и пр.). Затем перечисляют индивидуальные характеристики имущества и цель, с которой оно передается в аренду. Если это автомобиль – прописывают марку, модель, тип кузова и другие параметры.

Условия и порядок расчетов

Здесь указывают размер ежемесячной арендной платы, которую арендатор будет перечислять арендодателю. Также надо определить, до какого числа вносятся денежные средства. В некоторых случаях арендная плата может уплачиваться не только в денежной форме, но и в натуральной или смешанной. Если арендуются жилые или нежилые помещения – участники сделки должны согласовать, входят ли коммунальные платежи в состав арендной платы.

Срок действия договора

Стороны могут указать конкретный срок аренды или не указывать его вовсе (тогда договор будет считаться заключенным на неопределенный срок). Также рекомендуется прописать условие о том, что если ни одна из сторон не инициировала прекращение действия договора по истечении оговоренного срока – он считается продленным на прежних условиях.

Сроки передачи арендованного имущества

Здесь надо указать, в истечении скольких дней с момента заключения соглашения основные средства должны быть переданы арендатору. Также необходимо указать, через сколько дней после окончания срока действия договора аренды арендатор должен вернуть имущество его владельцу.

Ответственность сторон

В этом разделе следует подробно описать условия, за невыполнение которых обоим участникам соглашения придется нести ответственность. К примеру, за просроченный платеж арендатор будет уплачивать 1% от его суммы за каждый день просрочки.

Условия для расторжения договора

За основу для составления этого раздела можно взять положения ст. 782-783 ГК РФ (для арендатора) и ст. 784 ГК РФ (для арендодателя). К примеру, договор будет расторгнут если арендатор не уплачивает оговоренную сумму в течение 3 месяцев подряд.

Также в договоре можно прописать порядок разрешения споров, форс-мажорные обстоятельства и другие существенные условия по усмотрению участников аренды.

В конце документа должны быть указаны юридические адреса и банковские реквизиты арендатора и арендодателя, а также подписи и печати (при наличии) сторон.

Безвозмездное пользование и аренда имущества учредителя – особенности налогообложения и налоговые риски

Кочетков Юрий Владимирович, генеральный директор «Бурмистр.ру»
www.burmistr.ru

Начинается бизнес у всех примерно одинаково – с осознания того, что пора… Следующий вопрос – где взять офис, компьютеры, столы и прочее имущество. Если денег достаточно – можно купить всё самое необходимое и начать работать. Если же денег на покупку имущества у компании нет, можно использовать в деятельности организации имущество учредителя. В данной статье мы рассмотрим особенности налогообложения безвозмездного пользования и аренды имущества, так как это основные варианты оформления использования имущества учредителя в деятельности созданной им компании.

«Официально» использовать в деятельности организации имущество учредителя можно разными способами. Некоторые из них, например безвозмездная передача имущества, «неинтересны», так как учредитель — физическое лицо теряет право собственности на данное имущество, не получая ничего взамен. Гораздо «интереснее» способы передачи прав пользования имуществом, а именно заключение договора аренды или договора безвозмездного пользования, так как при этом собственник не теряет право собственности на имущество.

Организация, использующая в своей деятельности имущество физических лиц, может оформить данные взаимоотношения договором безвозмездного пользования имущества.

Договор безвозмездного пользования регулируется статьей 689 Гражданского кодекса РФ. По данному договору одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть туже вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п.1 ст.689 ГК РФ)

Заключение договора безвозмездного пользования «выводит из тени» использование имущества, следовательно, при соблюдении условий экономической обоснованности и документальной подтвержденности, позволяет ссудополучателю учитывать расходы на содержание, ремонт и обслуживание имущества в расходах по налогу на прибыль и УСН. При этом никаких выплат ссудодателю не производится, а значит, нет необходимости выступать в роли налогового агента и уплачивать НДФЛ (ст.209 НК РФ). Это, безусловно, плюс для любого налогоплательщика.

Однако, у такой схемы есть и минусы.

Величина полученного от безвозмездного пользования имущества внереализационного дохода определяется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ. Данная цена не может быть ниже:

— определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль» остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу;

— затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п.8 ст.250 НК РФ).

Особенно тщательно надо подойти к определению величины внереализационного дохода в ситуации, когда собственником имущества, передаваемого организации в безвозмездное пользование, является её руководитель (учредитель). С учетом конкретных обстоятельств юридическое лицо и его руководитель могут быть признаны взаимозависимыми лицами в смысле статьи 20 НК РФ ( Президиум Высшего арбитражного суда РФ Информационное письмо от 17 марта 2003 г. № 71 ).

Сослаться на пп.11 п.1 ст.251 НК РФ, согласно которой если физическое лицо, является учредителем с долей больше, чем 50%, то имущество, полученное от этого физического лица, безвозмездно не формирует доход, облагаемым налогом на прибыль, в данном случае не получится. Ведь, как указано в п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 N 98 Президиума ВАС РФ , данная норма не распространяется на имущество, полученное в безвозмездное пользование.

Таким образом, при заключении между организацией и физическим лицом договора безвозмездного пользования не возникает НДФЛ, однако возникает обязанность уплатить налог на прибыль со стоимости полученного в пользование имущества.

2. Оформить договор аренды имущества

Еще одним вариантом оформления отношений, возникающих между организацией и физическим лицом по использованию имущества последнего, может быть заключение договора аренды имущества.

В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

На арендодателя, если иное не предусмотрено договором аренды или законом, возлагается обязанность производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества (п.1 ст.616 ГК РФ). Текущий же ремонт и поддержание арендованного имущества в исправном состоянии производится арендатором (если иное не предусмотрено договором аренды) (п.2 ст.616 НК РФ)

Расходы, связанные с арендой имущества, при соблюдении требования их экономической обоснованности и документальной подтвержденности (ст.252 НК РФ):

— учитываются в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ);

— учитываются в целях исчисление единого налога при применении упрощенной системы налогообложения (пп.4 п.1 ст.346.16 НК РФ).

Расходы, направленные на поддержание арендованных основных средств в исправном состоянии, арендодатель может учесть при исчислении налога на прибыль (п.2 ст.253 НК РФ) и УСН (пп.3 п.1 ст.346.16)

Ввиду всего вышесказанного, арендуя у физического лица имущество, организация может списывать в расходы по налогу на прибыль (УСН) все свои затраты связанные с содержанием и эксплуатацией данного имущества.

В отношении исчисления НДФЛ с арендной платы, перечисляемой владельцу имущества – физическому лицу, ситуация не такая однозначная.

Основной вопрос в данном случае – кто должен исчислять и уплачивать НДФЛ с величины получаемой арендодателем (физическим лицом) арендной платы.

Позиция 1. НДФЛ уплачивает арендатор — юридическое лицо, так как оно является налоговым агентом

Доходы физического лица, полученные им от сдачи в аренду имущества, признаются доходами, полученными от источников в РФ (пп.4 п.1 ст.208 НК РФ) и облагаются по ставке 13 процентов (ст.224 НК РФ).

Обязанность исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с сумм доходов полученных налогоплательщиком (физлицом) от российских организаций, в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ возложена на источник выплат, а именно на российские организации. В данном случае российские организации являются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Как следует из содержания п. 1 ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

На основании вышеизложенного следует, что налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы налога.

Налоговый агент за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы налога может быть привлечен к ответственности (п. 5 ст. 24 НК РФ).

Статьей 123 НК РФ установлена ответственность налоговых агентов в случае неправомерного неперечисления (неполного перечисления) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, которое влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Таким образом, при перечислении арендной платы физическому лицу организация арендатор выступает в роли налогового агента, а значит, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Данная позиция изложена так же в Письмах Минфина и налоговых органов:

Позиция 2. НДФЛ уплачивает арендодатель – физическое лицо.

Вместе с тем есть и иное мнение, изложенное в Постановлении ФАС Поволжского округа от 18 мая 2009 г. по делу N А12-16391/2008 . Суд указал, что в силу пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Учитывая то, что данная позиция идет в разрез с официальной позицией, высказываемой и налоговиками и Минфином, её применение на практике, скорее всего, вызовет спор. Поэтому, прежде чем руководствоваться позицией ФАС Поволжского округа, следует взвесить все «ЗА» и «ПРОТИВ».

Обращаем Ваше внимание и на то, что самостоятельная уплата физическим лицом сумм НДФЛ, не удержанных налоговым агентом, не освобождает налогового агента от уплаты пеней на суммы неудержанного НДФЛ ( Постановление Президиума ВАС РФ от 16 мая 2006 г. N 16058/05 )

Таким образом, несомненным плюсом договора аренды является возможность получения собственником имущества – физическим лицом арендной платы. С точки зрения арендатора, перечисление арендной платы означает возникновение обязанности выступать в роли налогового агента по НДФЛ, а это увеличивает документооборот и налоговые риски, связанные с неправильным исчислением и неперечислением НДФЛ в бюджет.

В отношении налога на прибыль (УСН) заключение договор аренды позволит арендатору включать в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль (УСН), стоимость содержания и текущего ремонта арендуемого имущества (если обязанность содержать и ремонтировать объект аренды указана в договоре аренды).

В случае возникновения у Вас вопросов по данному материалу компания «Бурмистр.ру» готова подготовить индивидуальную консультацию, а также защитить Ваши интересы в налоговой инспекции и суде.

Обращайтесь и мы Вам поможем.

Как оформить использование имущества единственным учредителем?

Физическое лицо является владельцем недвижимости. Это же лицо является единственным учредителем ООО.

Как макимально эффекивно и выгодно оформит отношения физ.лица-цчредителя и ООО, чтобы можно было использовать недвижимость в деятельности ООО и покрывать расходы по содержанию здания через ООО?

Договор аренды не рассматривается. Или рассматривается, но как оформить, чтобы физ.лицо доходы не получало. Все доходы должно получать только ООО.

Вам нужно передать (можно безвозмездно) имеющуюся в Вашей собственности недвижимость в созданное ООО, зачислив в его уставный капитал. В соответствии со ст. 90 ГК РФ уставный капитал ООО составляется из стоимости долей, приобретенных его участниками. Поскольку Вы в его участник в единстрвенном числе, может зачислить свою недвижимость в собственность ООО. Факт такой передачи необходимо зафиксировать в уставе ООО и в других учредительных документах.

Консультация юриста бесплатно

Добрый день!

Если передать недвижимое имущество в уставный капитал ООО, то в случае предъявления претензий 3-ми лицами к ООО, данная недвижимость может уйти на погашение долгов перед 3-ми лицами и, соответственно, Вы свою недвижимость потеряете.

Возможно заключение договора безвозмездного пользования между Вами и ООО (глава 36 части 2 ГК РФ)

в силу ч.1 ст.689 ГК РФ, по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

В связи с тем, что собственником имущества являетесь Вы, а не ООО, то закон (ч.2 ст.690 ГК РФ — коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля) не запрещает такой вид сделки между учредителем ООО и ООО.

Также в силу ст.695 ГК РФ, ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Если передавать в Уставной капитал, то данное имущество будет собственностью ООО, и на него можно будет обратить взыскание и т.п. — полагаю, что данный вариант клиента не устраивает.

Полагаю, что в данном случае Вы имеете право (и это будет лучший вариант) это договор аренды недвижимости, но арендную плату по нему можно поставить номинальную, например 50 т.р. в год. В данном случае и налог придется платить небольшой, да и вопросов при такой сумме и варианте договора аренды у налоговых органов не будет.

Что касается передачи недвижимости по безвозмездному договору, то его как раз я не рекомендую делать, т.к. в данном случае налоговые органы могут посчитать разницу между реальной рыночной стоимостью и тем что вы передали, и отнести это к доходу (прибыли) предприятия.

Доброго Вам дня!

1. Безвозмездное пользование (ссуда)

Передается имущество в безвозмездное пользование. С точки зрения налогов ссуда не самый выгодный вариант оформления передачи имущества. При его применении ООО не может начислять амортизацию. При этом получатель обязан уплачивать налог с экономической выгоды.

2. Договор аренды по заниженной стоимости.

Главный риск при заключении сделок с заниженными ценами — возникновение у налоговых органов права по-своему оценить предмет сделки. И как следствие, потребовать доплаты налогов.Этот риск в Вашем случае достаточно высок, поскольку вы являетесь взаимозависимыми лицами.

3. Доверительное управление

Если рассматривать вариант передачи в доверительное управление основного средства для его фактического использования в деятельности получателя, то с точки зрения налогообложения этот вариант оказывается весьма выгодным. Судите сами — передача имущества от налогов свободна вообще. Амортизация по объекту продолжает начисляться в обычном порядке. Получившая имущество сторона вправе учитывать расходы, связанные с его содержанием, а также принимать к вычету НДС по данным операциям.

Единственный минус — отсутствие реальных доходов от управления имуществом может вызвать вопросы со стороны налоговиков. В результате, первыми «под удар» попадут расходы в виде амортизации: ведь имущество фактически не используется в деятельности организации. Кроме того, сделку могут признать мнимой и тогда уже под вопросом окажутся все расходы и НДС по ней.

информация с этого сайта

В любом случае придётся уплачивать налоги с дохода или ООО, или Вашего. По-хорошему, Вам стоит обратиться не к юристам, а к налоговому консультанту, ну или хотя бы к хорошему бухгалтеру, поскольку в Вашем случае важно не правильное юридическое оформление, а оптимизация налогообложения.

Здравствуйте!

Со стороны ИФНС действительно при проверках могут возникнуть вопросы относительно правовой природы сделки между аффилированным лицом ООО, которым являетесь Вы сами как собственник передаваемого имущества. Но в данном случае можно сослаться на письмо Минфина России от 09.07.2012 N 03-05-06-01/35, согласно которому по схожему вопросу был дан такой ответ.

Согласно п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица — собственники имущества, являющегося объектом налогообложения.

В силу ст. 209 Гражданского кодекса Российской Федерации собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе передавать другим лицам права владения, пользования и распоряжения имуществом, оставаясь собственником.

По договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, передача собственником имущества в безвозмездное временное пользование другому лицу не влечет перехода права собственности на это имущество.

В связи с этим налогоплательщиком налога на имущество физических лиц является собственник недвижимого имущества, в том числе и в случае передачи этого имущества иному лицу (физическому или юридическому) по договору безвозмездного пользования.

ИФНС при этом по поводу того, что имущество передано по безвозмездной сделке физическим лицом- собственником ссудополучателю – ООО, ген. директором ( учредителем) которого оно является никаких замечаний не указало.

В соответствии со ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

К договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные статьей 607, пунктом 1 и абзацем первым пункта 2 статьи 610, пунктами 1 и 3 статьи 615, пунктом 2 статьи 621, пунктами 1 и 3 статьи 623 настоящего Кодекса. в соответствии с которыми :

В аренду могут быть переданы предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается.

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Договор аренды заключается на срок, определенный договором. Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок.

Арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества.

Если арендатор пользуется имуществом не в соответствии с условиями договора аренды или назначением имущества, арендодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

То есть, при заключении Договора безвозмездного пользования применяются положения, утснаволенные для Договора аренды

согласно ст. 421 ГК РФ Граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422).

То есть, Вам следует составить смешанный Договор с элементами Договора аренды,в частности условий содержания имущества.

В силу ст. 616 ГК РФ Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью, в разумный срок.Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору:произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;потребовать соответственного уменьшения арендной платы;потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Таким образом, Вам следует составить смешанный Договор с включением в него всех необходимых условий , в том числе по несению расходов на содержание имущества.

Смогу оказать услугу по составлению Договора с учетом особенностей Ваших обстоятельств, а также проконсультировать по успешному заключению сделки.

По данному вопросу можете со мной связаться по скайпу tamarafilatova0 или эл. почте tomaraf@mail.ru

C уважением Ф. Тамара

Администрация района является учредителем казенного учреждения, осуществляющего хозяйственное обеспечение администрации и отдельных юридических лиц, относящихся к администрации района. Казенное учреждение (отдельное юридическое лицо) заключило договор безвозмездного пользования с Советом муниципального образования (деятельность определяется уставом администрации) на пользование транспортным средством с 01.01.2017 сроком на пять лет для обеспечения деятельности сотрудников Совета муниципального образования. Содержание транспортного средства (приобретение ГСМ, ремонт) осуществляет Совет муниципального образования. Если данный договор подпадает под стандарт «Аренда», аренда классифицируется как операционная. Как отразить в бухгалтерском учете Совета муниципального образования данную операцию в 2018 году в связи с принятием федерального стандарта СГС «Аренда»? Кто должен определять справедливую стоимость?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поскольку в рассматриваемой ситуации Совет, как ссудополучатель, самостоятельно несет расходы на содержание транспортного средства (ремонт, приобретение ГСМ), считаем, что операции по такому договору безвозмездного пользования отражаются в соответствии с положениями СГС «Аренда».
При заключении договора безвозмездного пользования имуществом между учреждениями госсектора определять справедливую стоимость арендных платежей необходимо и ссудодателю, и ссудополучателю.
В случае классификации имущества (транспортного средства) в качестве объекта операционной аренды его учет ссудополучателем осуществляется на счете 0 111 45 000 «Права пользования транспортными средствами».

Обоснование вывода:
Начиная с 01.01.2018 на отношения, возникающие на основании договоров безвозмездного пользования имуществом, распространяются положения СГС «Аренда» (п. 2 СГС «Аренда»). Методические рекомендации по применению СГС «Аренда» (далее — Методические рекомендации) доведены письмом Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464.
Однако согласно абзацу 6 раздела II Методических рекомендаций и п.п. 32, 383 Инструкции N 157н положения СГС «Аренда» не применяются в случае, если имущество, принадлежащее на праве оперативного управления спецорганизации, созданной собственником имущества и отвечающей за организационно-техническое обеспечение иных учреждений, передается в безвозмездное пользование другим учреждениям, но расходы на его содержание продолжает нести спецорганизация. При этом операции по передаче такого имущества подлежат отражению в порядке, предусмотренном до применения СГС «Аренда» (до 1 января 2018 года) иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета.
Таким образом, если учреждение, созданное собственником государственного имущества и отвечающее за организационно-техническое обеспечение иных учреждений, передает в безвозмездное пользование имущество другим учреждениям, но продолжает нести расходы на содержание переданных объектов, пользователь такого имущества может учитывать полученные объекты на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, указанной передающей стороной (п. 333 Инструкции N 157н).
Согласно письму Минфина России от 13.06.2018 N 02-07-10/40429 такой упрощенный порядок учета можно применять, если выполняется хотя бы одно из условий:
1) согласно распорядительному документу цель передачи имущества — его использование в рамках выполнения функций или полномочий без передачи обязанностей по содержанию;
2) согласно организационно-распорядительным документам функции по содержанию имущества возложены на передающую сторону.
Если же ни одно из вышеуказанных условий не выполняется, учреждение отражает полученное по договору безвозмездного пользования имущество согласно положениям СГС «Аренда».
В связи с вышеизложенным считаем, что договор безвозмездного пользования имуществом будет классифицироваться как объект аренды для СГС «Аренда», если в нем будет определено, что учреждение обязано, в частности, самостоятельно производить расходы на текущий ремонт и содержание имущества. Поскольку в рассматриваемой ситуации Совет, как ссудополучатель, самостоятельно несет расходы на содержание транспортного средства, в том числе его ремонт и заправку, операции по такому договору безвозмездного пользования отражаются в соответствии с положениями СГС «Аренда».
В случае классификации имущества (транспортного средства) в качестве объекта операционной аренды, его учет Советом осуществляется на счете 0 111 45 000 «Права пользования транспортными средствами» (п. 151.2 Инструкции N 157н, п. 41.1 Инструкции N 162н).
По договору безвозмездного пользования, заключенному до 01.01.2018, учет на данном счете осуществляется по справедливой стоимости арендных платежей за оставшийся срок пользования имуществом, предусмотренный договором безвозмездного пользования, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен — как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (п.п. 20, 26 СГС «Аренда»)*(1).
Обратим внимание, что определение справедливой стоимости арендных платежей является неотъемлемым условием при принятии субъектами учета, относящимися к организациям государственного сектора, к бюджетному учету объектов учета аренды (смотрите письмо Минфина России от 08.05.2018 N 02-07-08/30805). Поскольку в данном случае имущество передается в безвозмездное пользование между учреждениями госсектора, то определять справедливую стоимость арендных платежей необходимо и ссудодателю, и ссудополучателю.
Отметим, что ни СГС «Аренда», ни иными нормативными актами не предусмотрено никаких специальных требований по вопросу определения аналогичности (схожести) объектов имущества и идентичности справедливой цены у ссудодателя и ссудополучателя. Решение подобных вопросов относится к компетенции соответствующих должностных лиц учреждения (комиссии) каждой из сторон. Оценка может осуществляться самостоятельно на основании заключения должностных лиц учреждения, главное, чтобы данная стоимость была обоснована и оформлена документально (п. 59 СГС «Концептуальные основы»).
В соответствии с пп. «г» п. 3 Методических указаний, доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83463, в отношении договоров безвозмездного пользования, заключенных до 01.01.2018, входящие остатки по объектам учета операционной аренды формируются в межотчетный период с применением счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». При этом при принятии решения об отражении полученного в безвозмездное пользование имущества в качестве объекта операционной аренды учреждению необходимо в первую очередь отразить выбытие данного имущества с забалансового счета 01.
Таким образом, принятие к учету объекта учета операционной аренды в межотчетный период и последующие операции с данным объектом отражаются в бюджетном учете казенного учреждения следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет КРБ 1 111 45 350 Кредит гКБК 1 401 30 000
— в межотчетный период отражено принятие к учету права пользования активом (транспортным средством) по справедливой стоимости арендных платежей за оставшийся срок пользования объектом аренды, предусмотренный договором;
2. Дебет гКБК 1 401 30 000 Кредит КДБ 1 401 40 182
— в межотчетный период отражено признание отложенных доходов в сумме справедливой стоимости арендных платежей за оставшийся срок пользования объектом аренды, предусмотренный договором;
3. Дебет КДБ 1 401 40 182 Кредит КДБ 1 401 10 182
— отражено признание отложенных доходов от предоставления права пользования активом доходами текущего периода (ежемесячно на протяжении срока использования имущества);
4. Дебет КРБ 1 401 20 224 Кредит 1 104 45 450
— отражено начисление амортизации на право пользования активом (ежемесячно на протяжении срока использования имущества).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

25 октября 2018 г.

————————————————————————-
*(1) Подробнее о порядке определения справедливой стоимости арендных платежей смотрите в материалах: Энциклопедия решений. Как организовать учет по СГС «Аренда» (для госсектора); Энциклопедия решений. Как определить справедливую стоимость объекта основных средств для целей бухгалтерского учета? Памятка бухгалтеру госсектора.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector