3 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухгалтерский проводки у лизингополучателя на усн

Бухучет инфо

Учет лизинга в 1С Бухгалтерия 8.3 (8.2) на УСН

Какие сделать проводки при лизинге на балансе лизингополучателя в программе 1С 8.3 Бухгалтерия?

Лизинг в 1С 8.3 (8.2) — это вид кредитования компании, при котором роль займа играет объект основного средства. Например: автомобиль или станок. Какие сделать проводки при лизинге на балансе лизингополучателя в 1С?

Ситуация: Организация, применяющая УСН, оформила в лизинг автомобиль. Предмет лизинга переходит на баланс лизингополучателя, выкупная стоимость превышает 40000 рублей (и предмет лизинга, соответственно, отвечает всем требованиям к объекту основного средства).

Принятие к учету ОС

  1. Оформить документ «Поступление товаров и услуг», выбрав вид операции Оборудование. При этом указывается сумма лизинговых платежей за весь срок и выкупная цена вместе, т. е. полная стоимость, указанная по договору (как правило в графике платежей в строке всего). Указать счет 76.05 Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (одинаковый для авансов и для расчетов). Таким образом, документ должен создать проводки: Дт 08.04 Кт 76.05.
  2. Оформить документ «Принятие к учету ОС». При заполнении табличной части закладки «Основные средства» завести новый элемент в справочнике «Основные средства». На закладке «Бухгалтерский учет» выбрать «Начисление амортизации» и заполнить все параметры. Срок полезного использования в данном случае обычно указывается на период действия договора лизинга (например, если договор заключен на два года, то срок полезного использования для БУ равен 24 месяцам). Т.е. упрощенцы должны начислять амортизацию в бухгалтерском учете. А в налоговом учете ни при каком раскладе для организаций, применяющих УСН, нет понятия начисления амортизации.

Однако, есть свои нюансы при заполнении закладки «Налоговый учет»: Во-первых, стоимость ОС для налогового учета указывается только выкупная цена, указанная в договоре лизинга. Так как лизинговые платежи будут зачтены в расходы текущего периода, то стоимость основного средства может быть учтена в КУДиР только в момент, когда перейдет право собственности на объект основного средства.

На закладке НУ в документе указывается срок полезного использования полный (например, 36 месяцев). Для того, чтобы стоимость ОС попадала в КУДиР по правилам (в течение налогового периода по кварталам в процентном соотношении) следует поставить флаг «Включать в амортизационные расходы».

Кроме того, если организация имеет дело с транспортным средством и обязанность по уплате налога на ТС и предоставление декларации на лизингополучателе, то следует осуществить запись в регистре сведений «Регистрация ТС» о факте постановки на учет авто (для автоматического заполнения декларации и расчета налога).

Авансовый платеж

Его зачесть организация сможет только после того, как услуга будет оказана, то есть такой авансовый платеж на практике просто включается в график платежей. Его оплата отражается по выписке из банка, но в расходы будет включена только тогда, когда лизингополучателю будут выданы документы, подтверждающие расход – чаще всего это счет-фактура. Чтобы зафиксировать оплату в КУДиР, следует внести документ – ручная запись КУДиР (проводки будут аналогичны обычному лизинговому платежу – об этом далее).

Лизинговые платежи

  1. Начисление лизинговых платежей. С помощью документа «Операция вручную» («Операция БУ и НУ») отражается начисленный ежемесячный платеж проводками Дт 76.05 Кт 76.09 на сумму платежа. Эта сумма в целях налогового учета по УСН принимается полностью согласно акта, выданного лизингодателем. Но так как в данном случае используется «Операция вручную», то автоматической регистрации расхода в КУДиР при его оплате, ждать не следует. Для этого нужно выполнить дополнительную операцию.
  2. Оплата лизингового платежа. Сама оплата фиксируется документом банковской выписки «Списание с расчетного счета», но учитывая особенности, вид операции следует выбрать «Прочее списание» для возможности указать корреспондирующий счет 76.09 и по кнопке КУДиР указать сумму для отражения в книге учета доходов и расходов, сняв флаг «Отражать автоматически».

Выкуп предмета лизинга

Выкупную стоимость можно отнести к расходам, в порядке, действующем для признания расходов по основным средствам.

  1. Оплата поставщику фиксируется с помощью документа «Списание с расчетного счета» с указанием корреспондирующего счета 76.05.
  2. Так как оплата выкупной стоимости фиксируется в 1С 8.3 позже поступления в лизинг оборудования (ОС), то действует общее требование по Регистрации оплаты ОС в КУДиР, где следует дополнительно занести данные об оплате для автоматического занесения записи в КУДиР.
  3. При закрытии периода 1 раз в квартал будут списаны расходы на приобретение ОС от до 1 (в зависимости от квартала, в котором будет выплачена выкупная стоимость), которые отразятся в 1 и 2 разделе Книги учета доходов и расходов.

ОСАГО и КАСКО

Расходы по ОСАГО, понесенные лизингополучателем, принимаются в обычном порядке, как и другие прочие расходы – в качестве расходов будущих периодов на счета затрат 20 или 26.

Расходы по КАСКО так же могут быть оформлены в качестве расходов будущих периодов, но счет затрат при этом используется 91.02 (Прочие расходы), так как они не являются принимаемыми к расходам в целях налогового учета.

Регистрация в ГИБДД

Пошлина, уплачиваемая при регистрации автомобиля в ГИБДД, включается в расходы. Начисление сбора отражается через документ «Операция вручную», а оплата – через «Списание с расчетного счета» с ручным указанием суммы для отражения в КУДиР.

ТС налог

Плательщиком транспортного налога лизингополучатель будет являться только в том случае, если оформлено свидетельство о регистрации, где организация указана в качестве собственника. Если же временная регистрация на лизингополучателя, то плательщиком налога на ТС должен быть лизингодатель, так как он указан собственником в свидетельстве.

Вопрос: 66. Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя. Пользователь — лизингополучатель (ООО, УСН), имущество на балансе лизингодателя (лизинговой компании). Пользователь — лизингополучатель (УСН) — имущество на его балансе (лизингополучателя).

Бухгалтерские проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество:

— лизингодателя (лизинговой компании) или

Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга.

Важно: в Контур.Бухгалтерии на данный момент учет лизинга реализован для первого случая, когда имущество учитывается

— на балансе лизингодателя (лизинговой компании) для организаций на ОСНО и УСН;

— на балансе лизингополучателя для организаций на УСН .

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя (на ОСНО) на данный момент в Контур.Бухгалтерии не возможен по следующим причинам:

— для организаций на общей системе налогообложения первоначальная стоимость предмета лизинга в налоговом учете определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, в бухгалтерском — как стоимость договора лизинга. Так как в бухгалтерском и налоговом учете будет разная первоначальная стоимость ОС, то будет отличаться сумма амортизационных начислений (расходов организации в налоговом и бух.учете). Также в налоговом учете лизингополучатель может применять повышающие коэффициенты к норме амортизации от 1 до 3-х;

— учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя предполагает особый порядок учета лизинговых платежей, который не реализован в Бухгалтерии.Контур. В частности, лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество учитываются у лизингополучателя за вычетом суммы амортизации по этому имуществу. При этом в бух.учете расходы по уплате лизинговых платежей признаются только в составе амортизационных отчислений;

— На момент принятия предмета лизинга к учету сумма НДС, исчисленная с его стоимости, к вычету не принимается. Право на вычет «входного» НДС возникает только с лизинговых платежей при получении счета-фактуры от лизингодателя за соответствующий период.

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя.

а) В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»:

Дт 001 — принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС (документ Бух. справка).

б) Начисление лизинговых платежей отражается в системе:

Дт счета учета расходов (20,25,26, 44 или 91.2) Кт 76.др – учтен в расходах причитающийся лизингодателю платеж за отчетный период по графику лизинговых платежей;

Дт 19 Кт 76.др — начислен НДС по лизинговому платежу;

Дт 68.ндс Кт 19 — принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа.

Документ Входящий акт операция “20 — 76.др Принят результат работы (услуги) от прочих контрагентов”.

в) Оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей:

Дт 76.др Кт 51 — перечислен лизинговых платёж (документ Исходящее п/п операция “76.др — 51 Перечисление прочим контрагентам”).

г) Договором может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по окончании срока договора. При этом выкупная цена предмета лизинга выделена из общей суммы платежей по договору или выкупная цена лизингового имущества определена дополнительно заключенным договором купли-продажи. В таком случае выкуп и переход права собственности лизингового имущества отражаются:

Кт 001 — на дату перехода права собственности списана стоимость арендованного имущества с забалансового учета (документ Бух.справка).

Дт 08.04 Кт счета 60 – отражена выкупная стоимость лизингового имущества (без НДС).;

Дт 19 Кт 60 – НДС с выкупной стоимости лизингового имущества..

Дт 68.ндс Кт 19 — принят к вычету НДС с выкупной стоимости лизингового имущества.

Документ Входящая накладная операция “08.04 — 60 Поступление объекта основного средства от поставщика”.

Дт 01 Кт 08.04 — лизинговое имущество, выкупленное у лизингодателя, переведено в состав основных средств (документ Приемка и ввод в эксплуатацию ОС).

Дт 60 Кт 51 — оплачена выкупная стоимость лизингового имущества (с НДС) (документ Исходящее п/п тип операции “60 — 51 Оплата поставщикам за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги”).

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя (УСН).

а) Предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств (счет 01) по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга. При получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества отражается:

Дт 08.04 Кт счета 60 – отражено поступление имущества по договору лизинга (документ Входящая накладная операция “08.04 — 60 Поступление объекта основного средства от поставщика”).

б) При принятии предмета лизинга к учёту в составе основных средств :

Дт 01 Кт 08.04 — лизинговое имущество введено в эксплуатацию и переведено в состав основных средств (документ Приемка и ввод в эксплуатацию ОС).

в) Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель. Сумма амортизации предмета лизинга отражается:

Дт счета учета расходов (20,23,25,26,29) и 44 Кт 02 — начислена амортизация за месяц (документ Начисление амортизации ОС).

г) Лизинговый платеж за отчетный период отражается в бухгалтерском учете:

Дт 60 Кт 76.др — уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (документ Бух.справка).

д) Оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей:

Дт 76.др Кт 51 — перечислен лизинговых платёж (документ Исходящее п/п операция “76.др — 51 Перечисление прочим контрагентам”).

е) Выкуп и переход права собственности лизингового имущества отражаются:

Дт 08.04 Кт счета 60 – отражена выкупная стоимость лизингового имущества (документ Входящая накладная операция “08.04 — 60 Поступление объекта основного средства от поставщика”).

Дт 01 Кт 08.04 — лизинговое имущество, выкупленное у лизингодателя, переведено в состав основных средств (документ Приемка и ввод в эксплуатацию ОС).

Дт 60 Кт 51 — оплачена выкупная стоимость лизингового имущества (документ Исходящее п/п тип операции “60 — 51 Оплата поставщикам за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги”).

Посмотреть все возможности Бухгалтерии Контур (бух.отчетность, декларации, отчеты за работников и пр.).

Ознакомится со всеми тарифами Контур.Бухгалтерии можно тут.

Для ИП и малых ООО подойдёт другой более экономичный и простой сервис — Эльба

Мы можем вам предложить два вам бонуса —

  • 3 месяца в подарок (для его получения достаточно ввести промокод 1358 при регистрации и совершить первую оплату). Данный бонус предоставляется не всегда и зависит от текущих акций.
  • 10% от оплаты на телефон (о нём ниже).

В 2017 году также по промокоду 1358 действуют акции

  • 15% скидка при покупке 2-годичных тарифов При оплате 2-годичной работы в Контур.Бухгалтерии , скидка на всю сумму покупки составит 15%. Предложение действует при оплате любых тарифов .
  • Подарок для Новых ООО Организация, зарегистрированные более 3х месяцев назад,получает 3 месяца работы в Контур. Бухгалтерии. Свою первую отчетность организация сдает бесплатно .
  • Легкий переезд Пользователи 1С или других бухгалтерских программ, которые подумывали сменить сервис для ведения бухгалтерии или дополнить его зарплатным модулем, могут получить скидку 50% при оплате любого годового тарифа .
  • Уверенный старт Все клиенты, которые при регистрации указывают промо-код СЦ 1358, получают в подарок 3 месяца бесплатного обслуживания при первой оплате сервиса.
  • 25% за рекомендацию Абонент БК, по рекомендации которого подключилась другая организация, получат 25% от суммы оплаченного рекомендуемым счета.
  • Куба Бесплатные видеокурсы по направлениям : Моя первая организация на упрощенной системе налогообложения; Бухгалтер по зарплате. По итогам обучения выдается сертификат. Регистрация на портале http://kuba.kontur.ru/.

Бонус 10% на телефон сочетается с любой из акций. Чтобы получить 10% от оплаты на любой телефон при р егистрации вам нужно указать промокод — 1358 .

Вам необходимо будет на электронный ящик(e-mail) info@ipipip.ru:

  1. Номер телефона. Оператор связи.
  2. Наименование ООО.
  3. Сумму в рублях, которую вы оплатили.

Мы ответим на письмо и переведём вознаграждение в течение суток(в случае подтверждения оплаты).

Лизинг при УСН: платежи, налоговый учет и бухгалтерские проводки

Лизинг представляет собой универсальный финансовый инструмент, который интересен и малому бизнесу, и крупным компаниям. Сегодня мы поговорим о специфике учета лизинговых операций на предприятиях, которые пользуются упрощенной формой налогообложения.

Спецификой лизинга, с точки зрения налогового учета, является то, что активы, которые выступают объектом договора, могут быть учтены либо на балансе арендатора, либо на балансе владельца. Это условие оговаривается сторонами при заключении договора. От того, на чьем балансе числится имущество, зависит способ ведения налогового учета.

Существует разница при учете лизинга для компаний, действующих в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН) и общей системы налогообложения (ОСНО). В этом материале мы делаем акцент именно на первой категории налогоплательщиков, которых интересует, как учесть лизинг при УСН.

Платежи по лизингу при УСН

Лизинговые платежи включают расходы лизингодателя (ЛД) на приобретение и передачу в аренду имущества, а также стоимость услуги. В договоре может быть указана выкупная цена объекта, по которой он будет передан лизингополучателю (ЛП) в собственность по окончании действия договора. Именно стоимость имущества и лизинговые платежи выступают предметом бухгалтерского учета.

В дальнейшем в статье будут употребляться следующие сокращения: ЛД – лизингодатель; ЛП – лизингополучатель.

Учет платежей у лизингодателя

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, компания, которая предоставляет имущество в лизинг и работающая по УСН, все поступающие от ЛП средства отображает в доходах. Также в балансе указывается авансовый платеж по лизингу, которые поступают от ЛП, и выкупная стоимость имущества.

Специфика учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения может привести к появлению убытков по договору, которые, тем не менее, не освобождают налогоплательщика от минимального упрощенного налога.

В случае когда имущество, предоставляемое по договору лизинга, остается на балансе ЛД, на расходы может быть списана цена купленного для предоставления в лизинг актива. Такое положение вещей может быть неоднозначно рассмотрено налоговой инспекцией в момент выкупа предмета лизинга. Согласно действующему налоговому законодательству, расходы, связанные с продажей товара, должны быть учтены в момент его фактической продажи.

Также нужно учитывать, что компания, которая работает по УСН, должна соответствовать требованиям к максимальной сумме остаточной стоимости её основных средств. Если же предмет лизинга находится на балансе ЛП, тогда у ЛД данный актив не учитывается как основное средство. Расходы на приобретение имущества, передаваемого в лизинг, могут быть учтены после завершения договора:

  • при реализации по цене выкупа, указанной в договоре;
  • при реализации возвращенного имущества другому лицу;
  • при принятии на баланс и последующем использовании возвращенного имущества.

Таким образом, для компании, которая хочет предоставлять основные средства в лизинг, невыгодно оставаться на упрощенной системе налогообложения.

Учет платежей у лизингополучателя

Независимо от того, какая из сторон договора учитывает на балансе лизинговое имущество, лизингополучатель, который действует в рамках УСН, имеет право отобразить в расходах лизинговый платеж в момент оплаты. Платежи в счет выкупной стоимости актива, если такова указана в договоре, относятся к авансовым платежам, а значит – не учитываются в расходах компании до фактического перехода предмета лизинга в собственность ЛП. Кроме того, авансовыми признаются все лизинговые платежи, которые были сделаны досрочно.

Если лизинговое имущество будет числиться на балансе ЛП, то оно увеличит общую стоимость основных средств компании, что в свою очередь может повлиять на возможность применения предприятием упрощенной системы налогообложения.

Стоимость предмета лизинга, получаемого в конце срока действия договора, равна стоимости выкупа и учитывается в расходах компании для всех видов имущества. Если в документе не указана выкупная стоимость, у налогоплательщика возникают споры с контролирующими органами. Налоговая инспекция может учесть сумму всех лизинговых платежей в качестве расходов на покупку основных средств.

Авто в лизинг при УСН: проводки

Покупка авто в лизинг стала популярной практикой как среди бизнесменов, так и среди физических лиц. И если рядовому гражданину достаточно лишь подписать соответствующий договор с ЛД и своевременно вносить платежи, то для юридических лиц возникает необходимость учета авто по лизингу.

Налогоплательщики, действующие в рамках общей системы налогообложения, имеют право на уменьшение налоговой базы по прибыли за счет лизинговых платежей, а также могут рассчитывать на вычет НДС, который был уплачен ЛД. Для плательщиков, действующих в рамках упрощенной системы налогообложения, таких преференций не предусмотрено. Бухгалтерский учет авто в лизинге для юридических лиц на УСН имеет следующую специфику:

  • Расходы на лизинг не могут быть списаны с целью уменьшения налоговой базы, равно как и иные расходы на ведение хозяйственной деятельности.
  • В случае применения единого налога на вмененный доход, расчет уплачиваемого налога не предусматривает вычет расходов, связанных с платежами по договору лизинга.

Как услуга, покупка авто в лизинг у ООО в России становится всё популярнее, поскольку даёт возможность бизнесу более эффективно распоряжаться ограниченными оборотными средствами. Сегодня в лизинг можно купить любое оборудование и транспортное средство.

Участники сделки

Лизинг автотранспорта предполагает участие в сделке нескольких сторон.

Получатель автомобиля. В эту категорию входят юридические лица, которые приобретают транспортное средство для эксплуатации в коммерческих целях.

Поставщик автомобиля. Им выступает дилер, взаимодействующий с лизинговыми компаниями.

Лизингодатель. Это компания, выступающая связующим звеном между поставщиком и получателем автомобиля и сопровождающая сделку от момента заключения до выкупа или возврата автомобиля получателем.

Страховая компания. Задача страховщика – оформление полиса КАСКО или ОСАГО на автомобиль, который предоставляется в лизинг.

Покупка автотранспорта в лизинг включает следующие этапы:

  1. Получатель собирает пакет документов, выбирает автомобиль и лизингодателя, подает заявление.
  2. Лизингодателем проводится проверка достоверности предоставленной заявителем информации, а также оценивается его платежеспособность.
  3. Подписывается договор на предоставление лизинговых услуг.
  4. Осуществляется передача транспорта.

Необходимые документы

Заявитель должен предъявить следующие документы:

  • заявку на лизинг, подписанную руководителем предприятия;
  • анкету;
  • копии уставных документов и кадровых приказов;
  • копии документов, идентифицирующих личность руководителя;
  • копию свидетельства о выборе упрощенной системы налогообложения;
  • справки из банка об открытых счетах;
  • баланс и другую финансовую документацию по требованию ЛД.

Кроме того, лизинговая компания может потребовать дополнительные документы, подтверждающие надежность получателя как заемщика. Предоставление этих документов повышает шансы на положительное решение и ускоряет процесс рассмотрения заявки. Но важно учесть, что на успешное оформление лизинга может рассчитывать юридическое лицо, которое: обладает хорошей кредитной историей; является прибыльным предприятием на протяжении последнего года; имеет соизмеримый с размером займа уставной капитал.

ЛИЗИНГ: теория и практика финансирования

Хочешь знать всё о лизинге? В этой книге приведен практический опыт применения лизинга в российских организациях. Предложены рекомендации по расчету лизинговых платежей, их отражению в бухгалтерском учете, составлению и заключению договоров.

Плюсы и минусы лизинга для юрлиц

Лизинг, как финансовый инструмент, имеет ряд преимуществ для юридических лиц. Но есть и недостатки.

Лизинговые платежи при УСН «доходы минус расходы»

Если упрощенцу понадобилось определенное имущество и для этого он заключил договор лизинга, значит, ему необходимо знать особенности налогового учета лизинговых платежей при УСН «доходы минус расходы». В нашей статье также приводим основные проводки по этой ситуации.

Как заполучить имущество

Компании и ИП на упрощенке обычно не обладают достаточными оборотными средствами, чтобы сразу приобрести в собственность необходимое имущество. Тогда помочь в этом могут организации, которые предоставляют имущество в лизинг.

Подпункт 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ прямо разрешает уменьшать единый налог за счёт расходов на лизинг при УСН. А именно – на соответствующие платежи по договору принятия имущества на правах лизинга. Делают это на ту дату, которая была позже:

  • день перечисления платежа;
  • последний день месяца, за который начислен платеж.

Бухучет

Разберём, какие нужно сделать основные проводки по лизингу при УСН «доходы минус расходы».

Надо отразить его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости согласно договору. Проводка такая:

Дт 001 – СУММА – принят к учету предмет лизинга.

Сами лизинговые платежи в бухучете могут фигурировать:

  1. В расходах по обычным видам деятельности (когда имущество участвует в основном производстве).
  2. В прочих затратах (когда имущество не участвует в основном производстве).

В отношении авансов по лизинговым платежам проводки будут такими:

Получение автомобиля

Поясним налоговый учёт одной из самых популярных сделок в рассматриваемой сфере – лизинг авто при УСН «доходы минус расходы».

Выкупная цена – это затраты упрощенца на приобретение ОС. Отнести ее в расходы можно только в том году, когда автомобиль окончательно перейдет в собственность на УСН. А в течение года такие затраты списывают равными частями по отчетным периодам. При этом начинают это делать с того, в котором машина выкуплена.

Что касается непосредственно лизинговых платежей, то их учитывают, когда они были перечислены.

Далее рассмотрим пример лизинга при УСН «доходы минус расходы».

ПРИМЕР

ООО «Гуру» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». В сентябре 2016 года фирма получила по договору лизинга автомобиль. Срок договора — 3 года. Общая сумма платежей по договору — 5 500 000 рублей.
Общество перечисляет лизингодателю аванс в сумме 1 750 000 рублей. Из него 55 000 рублей идёт в счет выкупной цены. Остальную часть аванса засчитывают в счет ежемесячных платежей.

Ежемесячные платежи ООО «Гуру» перечисляет с октября 2016 года по сентябрь 2019 года в сумме 151 250 рублей. Из них:

  • 104 167 рублей – перечисляет деньгами;
  • 47 083 рубля – зачитывает на аванс.

При расчете единого налога на УСН компания признает в расходах:

  • ежемесячно с октября 2016 года по сентябрь 2019 года — лизинговый платеж в сумме 151 250 рублей;
  • на 30.09.2019 — часть выкупной цены в сумме 27 500 руб. (55 000 руб. / 2);
  • на 30.11.2019 — часть выкупной цены в сумме 27 500 руб.

Данный пример очень хорошо демонстрирует, как учитывать расходы по лизингу при УСН. Особых правил практически нет. Ведь:

  • плата за лизинг – это аналог арендных платежей;
  • выкупная цена – расходы на покупку основного средства.

В остальном, бухгалтеры знают, что авансы нельзя относить на расходы до того момента, пока они не зачтены в счет поставленных товаров либо оказанных услуг. Поэтому лизинг на УСН «доходы минус расходы», если имеют место авансы, в Книге учета доходов и расходов разносят по числу месяцев действия договора.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Организация является лизингополучателем, находится на упрощенной системе налогообложения (УСН). Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя с марта 2018 года. Было подписано дополнительное соглашение к договору лизинга, по которому стороны согласились с увеличением лизинговых платежей в 2019 году. Какими проводками отразить в бухгалтерском учете увеличение первоначальной стоимости лизингового имущества в случае пересмотра размера лизинговых платежей в связи с увеличением ставки НДС с 18% до 20%?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Увеличение стоимости лизинговых платежей и выкупной стоимости по соглашению сторон влечет увеличение первоначальной стоимости предмета лизинга, учтенного на балансе лизингополучателя, применяющего УСН.
Полагаем, что указанное увеличение должно быть отражено такими же бухгалтерскими проводками, как и первоначальная постановка на учет предмета лизинга.

Обоснование вывода:
С 1 января 2019 года в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в п. 3 ст. 164 НК РФ, налоговая ставка по НДС установлена в размере 20% (пп. «в» п. 3 ст. 1 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ, далее — Закон N 303-ФЗ). Новый размер ставки НДС применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года (часть 4 ст. 5 Закона N 303-ФЗ).
Исключений из этого правила применительно к товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым в 2019 году по договорам, заключенным до 2019 года (в том числе до вступления в силу Закона N 303-ФЗ), не предусмотрено. Следовательно, при реализации услуг по договору лизинга с 1 января 2019 года применяется ставка НДС в размере 20% (письмо ФНС России от 10.09.2018 N СД-4-3/17537@, письма Минфина России от 06.08.2018 N 03-07-05/55290, от 07.09.2018 N 03-07-11/64178, от 07.09.2018 N 03-07-11/64045). В письме ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ указано, что в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с 1 января 2019 года, применяется налоговая ставка по НДС в размере 20%, независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Здесь же добавлено, что внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется.
Поскольку в рассматриваемой ситуации лизингополучатель применяет УСН, суммы НДС, предъявленные лизингодателем, учитываются в стоимости объекта основных средств (ОС) (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Как мы поняли из вопроса, лизингополучатель в марте 2018 принял предмет лизинга к бухгалтерскому учету в составе ОС по первоначальной стоимости, включающей в себя сумму лизинговых платежей, и выкупную цену с учетом НДС.
В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Пункт 14 ПБУ 6/01 распространяется на активы, которыми организация не только владеет и пользуется, но и распоряжается. В случае учета предмета лизинга лизингополучатель не имеет возможности им распоряжаться (например, продать). К тому же согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (то есть право собственности на предмет лизинга при его передаче к лизингополучателю не переходит).
Поэтому с учетом изложенных норм полагаем, что до перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю первоначальную стоимость нельзя считать окончательно сформированной.
Судебная практика также подтверждает, что в случае пересмотра размера лизинговых платежей первоначальная стоимость предмета лизинга может быть скорректирована (постановление ФАС Поволжского округа от 10.10.2007 N А49-2697/2007).
Таким образом, первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя, применяющего УСН, также подлежит увеличению.
При отражении операций по договору лизинга в бухгалтерском учете следует руководствоваться:
— Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее — Указания) (смотрите Информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014);
— ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания);
— ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) и др.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества формируется на счете 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов ОС по договору лизинга», с учетом фактических затрат, связанных с получением этого имущества, в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Арендные обязательства». Далее, при вводе в эксплуатацию, стоимость предмета лизинга списывается на счет 01, субсчет «Имущество, полученное в лизинг» (п. 8 Указаний). Предмет лизинга принимается к бухгалтерскому учету лизингополучателем-балансодержателем в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из всей суммы лизинговых платежей, причитающихся к уплате по договору лизинга, включая предусмотренную договором лизинга выкупную цену (п. 7, п. 8 ПБУ 6/01). Начисление лизинговых платежей, подлежащих уплате лизингодателю, согласно п. 9 Указаний отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
Выше мы пришли к выводу, что первоначальная стоимость предмета лизинга на 01.01.2019 не сформирована окончательно и подлежит увеличению в связи с подписанием дополнительного соглашения.
Полагаем, что указанное увеличение должно быть отражено такими же бухгалтерскими проводками, как и первоначальная постановка на учет предмета лизинга. На дату подписания (или вступления в силу — в зависимости от формулировки) дополнительного соглашения к договору лизинга:
Дебет 08, Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»
— отражено увеличение стоимости лизингового имущества за счет повышения ставки НДС;
Дебет 01, субсчет «Основные средства, полученные в лизинг», Кредит 08
— увеличена первоначальная стоимость предмета лизинга.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Переход на применение ставки НДС 20% с 2019 года;
— Энциклопедия решений. Изменение размера лизинговых платежей;
— Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем на своем балансе (на основании Указаний N 15).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

15 марта 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector